"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 1

КАК ПРЕДОСТАВИТЬ ССУДУ НА ЖИЛЬЕ БЮДЖЕТНИКАМ

Может ли образовательное бюджетное учреждение предоставить своим работникам ссуду на приобретение жилья? Ведь бюджетные средства выделяются строго по смете. Оказывается, выдать такую ссуду все-таки можно. Как это сделать - расскажем в нашей статье.

Бюджетный кредит

Образовательные бюджетные учреждения могут предоставлять своим работникам ссуды, в том числе для приобретения и строительства жилья, на возвратной и безвозмездной основе за счет внебюджетных источников в части использования чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Такие разъяснения казначейства были доведены до сведения образовательных учреждений в Письме от 31 октября 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-307 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо опубликовано в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 96.

Однако порядок и направление использования таких источников устанавливаются при этом главным распорядителем бюджетных средств. Ведь он несет субсидиарную ответственность по обязательствам подведомственных ему учреждений в рамках их предпринимательской деятельности. Таким образом, расходование указанных средств осуществляется согласно смете, утвержденной главным распорядителем в установленном им порядке.

Экономическая классификация

Предоставление ссуд работникам отражается по статье 540 "Увеличение задолженности по бюджетным кредитам", погашение - по статье 640 "Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 21 декабря 2005 г. N 152н).

Примечание. Внимание: Приказ Минфина России N 152н вступил в силу 1 января 2006 г.

Отражение в учете

В бухгалтерском учете учреждения операции по предоставлению ссуды отражаются следующими записями:

     
   ————————————————————T————————————————————T———————————————————————¬
   |Операция           |Дебет               |Кредит                 |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Отражена выдача    |2 207 01 540        |2 201 04 610           |
   |ссуды работнику на |"Увеличение         |"Выбытия из кассы" или |
   |основании договора |задолженности по    |2 201 01 610           |
   |займа,             |бюджетным ссудам    |"Выбытия денежных      |
   |составленного      |и кредитам          |средств учреждения     |
   |согласно           |юридическим и       |с банковских счетов"   |
   |Гражданскому       |физическим лицам —  |                       |
   |кодексу РФ         |резидентам          |                       |
   |                   |Российской          |                       |
   |                   |Федерации"          |                       |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Погашена ссуда     |2 201 04 510        |2 207 01 640           |
   |работником         |"Поступления        |"Уменьшение            |
   |внесением денежных |в кассу"            |задолженности по       |
   |средств в кассу    |                    |бюджетным ссудам и     |
   |                   |                    |кредитам юридическим   |
   |                   |                    |и физическим лицам —   |
   |                   |                    |резидентам Российской  |
   |                   |                    |Федерации"             |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Внесены средства   |2 201 01 510        |2 201 04 610           |
   |на лицевой счет по |"Поступления        |"Выбытия из кассы"     |
   |учету внебюджетных |денежных средств    |                       |
   |средств            |учреждения на       |                       |
   |                   |банковские счета"   |                       |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Удержана           |2 302 01 830        |2 304 03 730           |
   |задолженность по   |"Уменьшение         |"Увеличение            |
   |ссуде из заработной|кредиторской        |кредиторской           |
   |платы сотрудника   |задолженности по    |задолженности по       |
   |по его заявлению   |оплате труда"       |удержаниям из          |
   |                   |                    |заработной платы"      |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Уменьшена          |2 304 03 830        |2 207 01 640           |
   |задолженность      |"Уменьшение         |"Уменьшение            |
   |по ссуде           |кредиторской        |задолженности по       |
   |                   |задолженности по    |бюджетным ссудам и     |
   |                   |удержаниям из       |кредитам юридическим   |
   |                   |заработной платы"   |и физическим лицам —   |
   |                   |                    |резидентам Российской  |
   |                   |                    |Федерации"             |
   L———————————————————+————————————————————+————————————————————————
   

Налогообложение

По выданным беспроцентным ссудам и в случае, если процент по ссуде ниже установленной Центробанком ставки рефинансирования, у работника, получившего ссуду, возникает налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц в виде экономии на процентах. И учреждение, предоставившее ссуду, обязано согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ исчислить, удержать у работника и уплатить сумму налога в бюджет.

Особенности расчета НДФЛ

При расчете налога в данном случае необходимо учесть следующее. Ставка налога в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ с 1 января 2005 г. составляет 13 процентов. Обратите внимание: п. 2 этой статьи установлен специальный порядок применения налоговых ставок. Там указано, что налоговая ставка в размере 13 процентов применяется при получении целевых займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Подтверждающие документы

Такими подтверждающими документами являются:

- договор о приобретении квартиры;

- акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт оплаты произведенных расходов (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

Аналогичное мнение по составу документов, которые свидетельствуют о приобретении жилья, было приведено и в Письме ФНС России от 24 декабря 2004 г. N 04-3-01/928 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Письмо опубликовано в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 104.

Материальная выгода

Экономия на процентах рассчитывается исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения заемных средств, и суммы процентов по договору. Такое положение установлено п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ. С 26 января 2005 г. ставка рефинансирования - 12 процентов годовых. Ставка указана в Телеграмме Центрального банка РФ от 23 декабря 2005 г. N 1643-У.

Пример. В 2006 г. сотруднику образовательного бюджетного учреждения была предоставлена беспроцентная ссуда в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год.

Бухгалтер учреждения рассчитал величину экономии на процентах:

12% x 3 : 4 = 9%.

Проценты по кредиту (0%) меньше полученной величины, поэтому у сотрудника возникает материальная выгода. С нее нужно заплатить налог на доходы физического лица.

Материальная выгода у сотрудника образовательного бюджетного учреждения за месяц составит:

100 000 руб. x 9% : 12 мес. = 750 руб.

Следовательно, сумма НДФЛ за месяц будет равна:

750 руб. x 13% = 97,50 руб.

Е.А.Лукинова

Советник РФ II ранга

Подписано в печать

13.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——