"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 1

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СДАЕТ ИМУЩЕСТВО В АРЕНДУ

Чтобы получать дополнительные средства для своей деятельности, образовательные учреждения сдают часть своих свободных площадей в аренду. Об особенностях налогообложения и учета арендной платы в этом случае читайте в нашей статье <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об арбитражной практике по налогообложению сданных в аренду помещений см. на с. 37.

Налогообложение доходов

Если бюджетное образовательное учреждение сдает в аренду часть своих площадей, то доход от такой операции облагается налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль на общих основаниях.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость должно платить само образовательное учреждение, а не арендатор как налоговый агент. Ведь особый порядок уплаты НДС, когда плательщиками этого налога признаются арендаторы имущества, предусмотрен при сдаче в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). А образовательные учреждения к органам власти и управления, а также местного самоуправления не относятся.

НДС с доходов от сдачи в аренду федерального имущества зачисляется на лицевые счета бюджетников по учету внебюджетных средств, открытые им в органах Федерального казначейства для уплаты налога на добавленную стоимость в доход федерального бюджета.

При этом не нужно оформлять дополнения к генеральным разрешениям и разрешениям на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Такое мнение высказано чиновниками Минфина России в Письме от 23 апреля 2003 г. N 03-01-01/12-123.

Учет доходов от арендной платы

Статьей 30 Федерального закона от 26 декабря 2005 г. N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" установлено:

1) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление образовательным учреждениям на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета. Они отражаются в сметах доходов и расходов этих учреждений;

2) поступившие средства отражаются на лицевых счетах учебных заведений, открытых в органах Казначейства России, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования.

Отметим, что зачисление арендной платы, полученной от арендатора, производится напрямую (минуя лицевой счет учреждения) на счет органа Федерального казначейства, открытый на балансовом счете 40101.

А отражение поступлений от аренды государственного имущества производится администратором указанных поступлений в бюджет - Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом (Письмо Казначейства России от 13 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-371).

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление образовательным учреждениям, имеющим государственный статус и финансируемым на основании смет доходов и расходов, отражаются в сметах доходов и расходов этих учреждений.

Рассмотрим порядок учета арендной платы в образовательном учреждении с учетом мнения, высказанного Казначейством России в Письме от 13 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-371.

Пример. Трехсторонний договор по сдаче федерального имущества в аренду (университет - балансодержатель, Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом - арендодатель, организация - арендатор).

Арендная плата сразу зачисляется в доход федерального бюджета.

Федеральное имущество, находящееся в оперативном управлении у государственного университета, по трехстороннему договору сдается в аренду.

Арендная плата составляет 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.).

Университет по смете доходов и расходов использовал полученное дополнительное финансирование на:

- оплату коммунальных услуг - 800 000 руб.;

- приобретение учебного оборудования - 4 200 000 руб.

В учете университета будут сделаны следующие проводки:

     
   —————————————————T——————————————————T——————————————————T—————————¬
   |Операция        |Дебет             |Кредит            |Сумма,   |
   |                |                  |                  |руб.     |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Начислена       |1 205 02 560      |1 303 05 730      |5 000 000|
   |арендная плата  |"Увеличение       |"Увеличение       |         |
   |(без НДС)       |дебиторской       |кредиторской      |         |
   |                |задолженности по  |задолженности по  |         |
   |                |доходам от        |прочим платежам   |         |
   |                |собственности"    |в бюджет"         |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Начислен НДС    |3 205 10 560      |3 401 01 180      |900 000  |
   |                |"Увеличение       |"Прочие доходы"   |         |
   |                |дебиторской       |                  |         |
   |                |задолженности по  |                  |         |
   |                |прочим доходам"   |                  |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Зачисление      |1 303 05 830      |2 205 02 660      |5 000 000|
   |арендной платы  |"Уменьшение       |"Уменьшение       |         |
   |на счет органа  |кредиторской      |дебиторской       |         |
   |Федерального    |задолженности по  |задолженности по  |         |
   |казначейства,   |прочим платежам   |доходам от        |         |
   |открытый на     |в бюджет"         |собственности"    |         |
   |балансовом      |                  |                  |         |
   |счете N 40101   |                  |                  |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Зачислен НДС    |3 201 01 510      |3 205 10 660      |————————¬|
   |на лицевой      |"Поступления      |"Уменьшение       ||900 000||
   |счет по учету   |денежных средств  |дебиторской       |L————————|
   |средств,        |учреждения на     |задолженности     |         |
   |полученных из   |банковские счета" |по прочим доходам"|         |
   |внебюджетных    |                  |                  |         |
   |источников      |                  |                  |         |
   |(полученных     |                  |                  |         |
   |от арендатора)  |                  |                  |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Перечислен      |3 201 01 510      |3 205 10 660      |900 000  |
   |НДС в           |"Поступления      |"Уменьшение       |         |
   |федеральный     |денежных средств  |дебиторской       |         |
   |бюджет с        |учреждения на     |задолженности     |         |
   |лицевого счета  |банковские счета" |по прочим доходам"|         |
   |по учету        |                  |                  |         |
   |средств,        |                  |                  |         |
   |полученных из   |                  |                  |         |
   |внебюджетных    |                  |                  |         |
   |источников      |                  |                  |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Получены лимиты |1 501 05 223      |1 501 03 223      |800 000  |
   |бюджетных       |"Полученные лимиты|"Лимиты бюджетных |         |
   |обязательств на |бюджетных         |обязательств      |         |
   |коммунальные    |обязательств по   |получателей       |         |
   |услуги          |расходам за счет  |бюджетных средств |         |
   |                |коммунальных      |по расходам за    |         |
   |                |услуг"            |счет коммунальных |         |
   |                |                  |услуг"            |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Получены лимиты |1 501 05 310      |1 501 03 310      |4 200 000|
   |бюджетных       |"Полученные       |"Лимиты бюджетных |         |
   |обязательств на |лимиты бюджетных  |обязательств      |         |
   |приобретение    |обязательств по   |получателей       |         |
   |основных средств|приобретению      |бюджетных средств |         |
   |                |основных средств" |по приобретению   |         |
   |                |                  |основных средств" |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Сформирована    |1 106 01 310      |1 302 17 730      |4 200 000|
   |первоначальная  |"Увеличение       |"Увеличение       |         |
   |стоимость       |капитальных       |кредиторской      |         |
   |учебного        |вложений в        |задолженности по  |         |
   |оборудования    |основные средства"|приобретению      |         |
   |                |                  |основных средств" |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Отражены расчеты|1 302 17 830      |1 304 05 310      |4 200 000|
   |по платежам из  |"Уменьшение       |"Расчеты по       |         |
   |бюджета с       |кредиторской      |платежам из       |         |
   |органами,       |задолженности по  |бюджета с         |         |
   |организующими   |приобретению      |органами,         |         |
   |исполнение      |основных средств" |организующими     |         |
   |бюджета по      |                  |исполнение        |         |
   |приобретению    |                  |бюджетов, по      |         |
   |основных средств|                  |приобретению      |         |
   |                |                  |основных средств" |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Оприходовано    |1 101 04 310      |1 106 01 410      |4 200 000|
   |учебное         |"Увеличение       |"Уменьшение       |         |
   |оборудование    |стоимости машин   |капитальных       |         |
   |                |и оборудования"   |вложений в        |         |
   |                |                  |основные средства"|         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Отражены расходы|1 401 01 223      |1 302 04 730      |800 000  |
   |на коммунальные |"Расходы на       |"Увеличение       |         |
   |услуги          |коммунальные      |кредиторской      |         |
   |                |платежи"          |задолженности     |         |
   |                |                  |по расчетам с     |         |
   |                |                  |поставщиками      |         |
   |                |                  |и подрядчиками    |         |
   |                |                  |по оплате         |         |
   |                |                  |коммунальных      |         |
   |                |                  |услуг"            |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Уменьшена       |1 302 04 830      |1 304 05 223      |800 000  |
   |кредиторская    |"Уменьшение       |"Расчеты по       |         |
   |задолженность   |кредиторской      |платежам из       |         |
   |по оплате       |задолженности     |бюджета с         |         |
   |коммунальных    |по расчетам с     |органами,         |         |
   |услуг           |поставщиками      |организующими     |         |
   |                |и подрядчиками    |исполнение        |         |
   |                |по оплате         |бюджетов, по      |         |
   |                |коммунальных      |коммунальным      |         |
   |                |услуг"            |платежам"         |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Отражены        |1 501 03 223      |1 502 01 223      |800 000  |
   |принятые        |"Лимиты бюджетных |"Принятые         |         |
   |денежные        |обязательств      |бюджетные         |         |
   |обязательства   |получателей       |обязательства     |         |
   |по коммунальным |бюджетных средств |текущего года за  |         |
   |услугам         |по расходам за    |счет коммунальных |         |
   |                |счет коммунальных |услуг"            |         |
   |                |услуг"            |                  |         |
   +————————————————+——————————————————+——————————————————+—————————+
   |Отражены        |1 501 03 310      |1 502 01 310      |4 200 000|
   |принятые        |"Лимиты           |"Принятые         |         |
   |денежные        |бюджетных         |бюджетные         |         |
   |обязательства   |обязательств      |обязательства     |         |
   |по приобретению |получателей       |текущего года за  |         |
   |основных средств|бюджетных         |счет приобретения |         |
   |                |средств по        |основных средств" |         |
   |                |приобретению      |                  |         |
   |                |основных средств" |                  |         |
   L————————————————+——————————————————+——————————————————+——————————
   

Р.Н.Коршунова

Аудитор

ООО "Фемида-Аудит ДКС"

А.Б.Дмитриев

Аудитор

ООО "Фемида-Аудит ДКС"

Подписано в печать

13.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——