"Учет. Налоги. Право", 2006, N 6

"ТОВАРИЩЕСКИЙ" УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поправки, которые внес Минфин России в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", сделали закрытый ранее перечень случаев выбытия основных средств открытым. Кроме того, финансисты дополнили список своими вариантами, когда, по их мнению, происходит выбытие объекта. Например, организация должна списать имущество с баланса, если оно передано по договору мены, при выявлении недостачи. А также при передаче основных средств в счет вклада по договору о совместной деятельности (п. 29 ПБУ 6/01). Именно последний случай вызывает наибольший интерес. Ведь при таком подходе изменится методология ведения бухгалтерского учета при заключении договоров простого товарищества.

Пример. На балансе организации числится основное средство стоимостью 30 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации составляет 7500 руб. Организация передает это имущество в качестве вклада в простое товарищество.

Допустим, что по условиям договора организации не поручено ведение общих дел. В этом случае вклад учитывается в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности").

До внесения изменений в ПБУ 6/01 эта операция отражалась проводками:

Дебет 02 Кредит 01 7 500 руб.

- списана амортизация, начисленная по объекту основных средств

до момента его передачи в качестве вклада;

Дебет 58 Кредит 01 22 500 руб.

(30 000 - 7500)

- передан объект основных средств в качестве вклада

по договору о совместной деятельности.

Списание объекта со счета 01 оформлялось актом о приемке-передаче основных средств (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

С этого года ситуация меняется. Из дословного прочтения обновленного п. 29 ПБУ 6/01 можно сделать следующий вывод. При передаче основного средства в простое товарищество нужно отражать выбытие объекта.

А в бухгалтерском учете такая операция выполняется по следующим правилам. Во-первых, финансовые результаты при выбытии основных средств отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 31 ПБУ 6/01). Во-вторых, нужно составить акт о списании объекта основных средств (форма N ОС-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Следовательно, с 2006 г. проводки в нашем примере будут следующие:

Дебет 02 Кредит 01 7 500 руб.

- списана амортизация, начисленная по объекту основных средств

до момента передачи в качестве вклада;

Дебет 91-2 Кредит 01

22 500 руб.

(30 000 - 7500)

- списана остаточная стоимость объекта основных средств

при выбытии.

Обратите внимание: при передаче основного средства в простое товарищество ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно. Хотя на первый взгляд может показаться, что в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ и содержится требование о восстановлении налога в случае "передачи объектов в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ". Но делать этого не надо. Дело в том, что эта норма применяется только к юридическим лицам, а таковыми с наименованием "товарищество" являются только полные товарищества и товарищества на вере (гл. 4 ГК РФ). Простое же товарищество не юридическое лицо (ст. 1041 ГК РФ).

Дебет 76 Кредит 91-1

22 500 руб.

- отражен операционный доход при выбытии основных средств;

Дебет 58 Кредит 76

22 500 руб.

- отражены финансовые вложения.

Официальная позиция. Источник "УНП" в отделе методологии бухгалтерского учета, отчетности и учетной документации Минфина России: "При передаче имущества в качестве вклада по договору о совместной деятельности нет необходимости использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы". При включении в состав финансовых вложений имущество подлежит списанию со счета учета основных средств, а это и есть выбытие. Так было и раньше. Изменения в ПБУ 6/01 затрагивают форму изложения, так как закрытый перечень не учитывал всех случаев, в которых объект основных средств подлежит списанию с учета. Что не изменяет содержания хозяйственной операции и методов отражения ее в бухгалтерском учете".

Как видите, финансисты не считают, что в связи с изменением формулировки п. 29 ПБУ 6/01 у бухгалтера могут возникнуть проблемы. Однако мы хотим предупредить о том, что ст. 120 НК РФ предусматривает ответственность за систематическое неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Поэтому на практике вполне возможны конфликтные ситуации с налоговиками.

Л.Пашинина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

10.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——