"Учет. Налоги. Право", 2006, N 6

РАСЧЕТ ЛИЗИНГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По состоянию на 31 декабря 2005 г. организации должны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. В этом году такое требование бухгалтерского учета особенно актуально: с 2006 г. установлен единый для всех момент определения налоговой базы по НДС. Как показывает практика, многие организации, использующие имущество по договору лизинга, допустили на этом этапе ошибки. Ведь для лизингополучателей есть особенности определения размера кредиторской задолженности. Так как же правильно рассчитать такой долг?

Напомним, что требование проинвентаризировать задолженность установила ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Этот Закон внес в гл. 21 НК РФ изменения, которые действуют с 2006 г. По результатам инвентаризации определяется сумма дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги, имущественные права). Кроме этого рассчитывается сумма кредиторской задолженности по неоплаченным ценностям, которые приняты к учету до 1 января 2006 г. Выделенный из состава задолженности НДС будет приниматься к вычету в особом порядке <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о порядке вычета НДС в переходный период вы можете прочитать в статье "Переходный период по НДС" в "УНП" N 44, 2005, с. 13.

Исходя из этого, лизингополучатель должен был определить кредиторскую задолженность за лизинговые услуги, полученные до 1 января 2006 г. Ошибка заключается в том, что под ней понимают разницу между полной суммой лизинговых платежей и их оплаченной частью. Однако в нее будет входить не вся задолженность по договору лизинга. Сумма кредиторской задолженности определяется следующим образом:

Кредиторская задолженность = Стоимость полученных лизинговых услуг (начисленные лизинговые платежи) - Стоимость оплаченных лизинговых услуг (перечисленные лизинговые платежи).

Сумма полученных услуг определяется на основании графика начисления лизинговых платежей за период с даты начала действия лизингового договора и по 31 декабря 2005 г. включительно. Она должна соответствовать стоимости лизинговых услуг, отраженной в счетах-фактурах, выставленных лизингодателем за этот же период.

Рассмотрим на примерах, как лизингополучателю определить размер кредиторской задолженности перед лизингодателем. Приведем ситуации, когда имущество учитывается на балансе каждой из сторон договора лизинга.

Имущество на балансе лизингодателя

Пример 1. По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель перечислил аванс в сумме 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Имущество получено и введено в эксплуатацию в январе 2005 г. Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). На основании графика начисления лизинговых платежей и полученных счетов-фактур с 1 января по 31 декабря 2005 г. стоимость лизинговых услуг за 2005 г. составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Из них:

1) 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.) - оплачено в соответствии с графиком оплаты лизинговых платежей;

2) 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.) - зачтен аванс в счет оплаты полученных услуг в соответствии с графиком зачета авансов.

Записи в учете лизингополучателя будут такие:

Дебет 60 субсчет "Авансы

выданные" Кредит 51

141 600 руб.

- перечислен аванс лизингодателю;

Дебет 001 "Арендованные

основные средства"

2 000 000 руб.

- учтено лизинговое имущество;

Дебет 76 "Задолженность

по лизинговым платежам"

Кредит 51 1 062 000 руб.

- перечислены лизинговые платежи;

Дебет 76 "Задолженность

по лизинговым платежам"

Кредит 60 субсчет "Авансы

выданные" 70 800 руб.

- зачтена часть аванса;

Дебет 20 Кредит 76

"Задолженность по лизинговым

платежам" 1 000 000 руб.

- списаны на расходы лизинговые платежи;

Дебет 19 Кредит 76

"Задолженность по лизинговым

платежам" 180 000 руб.

- учтен НДС.

Оставшаяся сумма в размере 47 200 руб. (1 180 000 - 1 062 000 - 70 800) и будет являться кредиторской задолженностью лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингополучателя

Пример 2. Сохраним условия предыдущего примера с одним исключением. Рассмотрим ситуацию, когда по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя записи будут следующие:

Дебет 60 субсчет "Авансы

выданные" Кредит 51

141 600 руб.

- перечислен аванс лизингодателю;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет

"Арендные обязательства"

2 000 000 руб.

- принят предмет лизинга в состав капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет

"Арендные обязательства"

360 000 руб.

- отражен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

2 000 000 руб.

- введено в эксплуатацию лизинговое имущество;

Дебет 76 субсчет "Арендные

обязательства" Кредит 76

субсчет "Задолженность

по лизинговым платежам"

1 180 000 руб.

- отражена стоимость услуг по договору лизинга за 2005 г.;

Дебет 76 субсчет "Задолженность

по лизинговым платежам"

Кредит 51 1 062 000 руб.

- оплачены услуги по договору лизинга;

Дебет 76 субсчет "Задолженность

по лизинговым платежам"

Кредит 60 субсчет "Авансы

полученные" 70 800 руб.

- зачтен аванс.

В итоге по состоянию на 1 января 2006 г. за лизингополучателем числится долг в размере 47 200 руб. (1 180 000 - 1 062 000 - 70 800). Эта сумма и будет являться кредиторской задолженностью. При этом для целей ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ не учитывается задолженность, сформированная на счете 76 субсчет "Арендные обязательства" в размере 1 180 000 руб. (2 360 000 - 1 180 000). Поскольку эти услуги еще не оказаны, соответственно, они не приняты лизингополучателем к учету.

* * *

Таким образом, под кредиторской задолженностью, в отношении которой применяется особый порядок возмещения НДС, понимается задолженность лизингополучателя только в части полученных, то есть принятых к учету, лизинговых услуг. В рассмотренных ситуациях особый порядок вычета входного НДС будет применяться в отношении неоплаченной стоимости услуг в пределах сумм, отраженных в графике начисленных лизинговых платежей. Последние берутся за период с даты начала действия договора лизинга и до 31 декабря 2005 г. включительно.

Теперь что касается разницы между общей задолженностью по договору лизинга и задолженностью за уже полученные услуги. Этот показатель представляет собой сумму, которую должен будет оплатить лизингополучатель за услуги по договору лизинга. То есть речь идет об услугах, которые будут оказаны лизингополучателю на основании графика начисленных лизинговых платежей после 1 января 2006 г. Поэтому на эту часть услуг по договору лизинга переходные положения по НДС не распространяются.

И.Антоненко

Финансовый директор

Группы лизинговых компаний

"Северная Венеция"

Подписано в печать

10.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——