"Учет. Налоги. Право", 2006, N 6

СРОКИ ДАВНОСТИ ВСЕ ЕЩЕ ДЕЙСТВУЮТ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 13.01.2006 N 03-02-07/1-3

<О вынесении руководителем

(заместителем руководителя)

налогового органа решения

о назначении дополнительных мероприятий

налогового контроля без указания

сроков их проведения>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 6, 2006))

Выездная налоговая проверка должна длиться не более двух месяцев. И только в исключительных случаях этот срок можно продлить до трех месяцев (ст. 89 НК РФ). Но оказывается, что и эти сроки не окончательные - такой вывод следует из Письма Минфина России от 13.01.2006 N 03-02-07/1-3.

Дополнительные и вечные

В документе сотрудники финансового ведомства рассмотрели вопрос о том, как долго могут длиться дополнительные мероприятия налогового контроля. Напомним, что такие мероприятия могут назначаться по итогам рассмотрения материалов уже законченной выездной налоговой проверки (пп. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ).

При этом в Налоговом кодексе нет перечня случаев, когда разрешается назначать допмероприятия. Получается, что проводить дополнительную ревизию налоговики вправе сколь угодно - хоть при каждой проверке. Для этого инспекторам надо всего лишь обосновать в решении необходимость их проведения. Причем такое требование содержится даже не в НК РФ, а в п. 3.4 Инструкции о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах (утв. Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138).

Но что самое интересное, ни в Налоговом кодексе, ни в упомянутой Инструкции не установлен срок проведения дополнительных мероприятий. Из этого специалисты Минфина России сделали вывод, что такие действия инспекторов сроком не ограничены.

В качестве подтверждения этого вывода авторы Письма приводят позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в п. 11 Информационного письма от 17.03.2003 N 71. Тогда судьи решили, что срок, в течение которого должны быть проведены дополнительные мероприятия и принято окончательное решение о привлечении либо отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, не установлен.

Полгода и ни днем больше

Но в своих выводах специалисты Минфина не учли один важный момент. В том же п. 11 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 отмечается, что проведение дополнительных мероприятий не влияет на течение срока давности, установленного для взыскания налоговых санкций. Этот срок, напомним, прописан в п. 1 ст. 115 НК РФ и равен шести месяцам со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. А акт проверки составляется еще до вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Значит, окончательное решение с учетом результатов дополнительных мероприятий инспекторы должны успеть принять в течение этих шести месяцев.

Таким образом, допмероприятия не могут продолжаться больше шести месяцев со дня составления акта проверки. Правда, здесь есть нюанс - в ст. 115 НК РФ речь идет о судебном взыскании штрафа. А с этого года налоговики получили возможность взыскивать некоторые штрафы во внесудебном порядке. И формально правила ст. 115 НК РФ на такие штрафы не распространяются. Но, на наш взгляд, это не так. Ведь в противном случае выходит, что для штрафов, взыскиваемых без суда, сроков давности просто нет. Между тем ст. 115 НК РФ называется "Давность взыскания налоговых санкций". А значит, должна распространяться на все случаи их взыскания, в том числе и внесудебное.

М.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

10.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——