"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 4

Вопрос: Какими документами в целях налогообложения прибыли подтверждается производственный характер расходов, связанных с оплатой услуг мобильной связи? Облагаются ли ЕСН и НДФЛ компенсации, выплачиваемые работникам за использование в служебных целях личных мобильных телефонов?

Ответ: Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг связи относятся к учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Как известно, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Действующим законодательством РФ не определен список документов, подтверждающих производственный характер расходов, связанных с оплатой телефонных переговоров. Однако суды склоняются к тому, что именно налогоплательщик обязан доказать производственный характер понесенных расходов. На это, в частности, указал ФАС ЗСО в Постановлении от 04.05.2005 N Ф04-2733/2005(10928-А27-40) и ФАС ВСО (Постановление от 27.05.2005 N А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1).

Итак, для подтверждения того, что разговоры по мобильному телефону носят производственный характер, у организации должны быть документальные доказательства. Именно при наличии необходимых документов суд встанет на сторону налогоплательщика, а не налогового органа, что подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановление ФАС ПО от 22.09.2005 N А65-23196/2004-СА1-32).

С учетом рекомендаций специалистов МНС и ФНС приведем список таких документов.

Договор с оператором мобильной связи на оказание услуг. Как указано в п. 1 ст. 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", на территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.

Счета операторов мобильной связи, которые должны содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные услуги связи в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру (Письма Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418, от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275, УФНС по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153).

Должностные инструкции, которыми установлено, при исполнении каких обязанностей работник обязан пользоваться сотовым телефоном (Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).

Приказ руководителя организации об утверждении перечня должностей работников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходима сотовая связь (Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275). Однако в случае если работники для производственных целей используют личные мобильные телефоны, то УФНС по г. Москве в Письме от 09.02.2005 N 20-12/8153 рекомендует в таком приказе указать список сотрудников, которым мобильные телефоны необходимы для выполнения своих служебных обязанностей.

Кроме того, в этом случае необходимо установить предельные размеры компенсационных выплат на каждого работника в месяц. На основании ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. При этом размер возмещения расходов, связанных с использованием в производственных целях личных мобильных телефонов, определяется письменным соглашением сторон трудового договора.

К сведению: в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в производственных целях. Об этом сказал Минфин в Письмах от 02.11.2004 N 03-05-01-04/72, от 03.09.2004 N 03-05-01-04/9. Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8153).

При наличии вышеуказанных документов денежная компенсация за использование в служебных целях личных мобильных телефонов не облагается НДФЛ и ЕСН в пределах установленных организацией размеров.

Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В данном случае компенсационные нормы согласно ст. 188 ТК РФ устанавливаются организацией. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (Письма от 02.11.2004 N 03-05-01-04/72, от 03.09.2004 N 03-05-01-04/9).

Судьи по данному вопросу также на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС ПО в Постановлении от 18.01.2005 N А49-6290/04-540А/2 указал, что компенсации, выплаченные работникам за использование сотовых телефонов, не должны включаться в объект налогообложения по НДФЛ и ЕСН, так как организация своим приказом установила размер компенсаций по каждому телефону. Кроме того, Арбитражный суд отметил, что ссылка налогового органа на то, что действующим законодательством не установлены нормы компенсаций за использование сотовых телефонов, находящихся в собственности физических лиц, обоснованно не учтена судом, так как по смыслу ст. 188 ТК РФ допускается установление размера подобных компенсаций по соглашению сторон трудового договора.

Обратите внимание: затраты на оплату услуг сотовой связи, возникшие в связи с ведением телефонных переговоров в производственных целях в период нахождения сотрудника в отпуске, а также в официально установленные выходные и праздничные дни, по мнению Минфина России, можно учесть в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418). Главное - подтвердить осуществленные расходы соответствующими документами. Критерием экономической обоснованности произведенных расходов будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

О.В.Давыдова

Аудитор КГ "Аюдар"

Подписано в печать

09.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-------------------- ————