"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 4

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. ЧТО НАДО ЗНАТЬ БУХГАЛТЕРУ?

Налоговое законодательство позволяет плательщикам налога на доходы физических лиц уменьшить налоговые обязательства по этому налогу на сумму социальных налоговых вычетов. Причем это право имеют только плательщики НДФЛ - налоговые резиденты РФ и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (ст. 210 НК РФ). Физические лица (плательщики налога), не являющиеся налоговыми резидентами, не могут уменьшить суммы доходов, полученных от источников в РФ, на указанные вычеты.

Предлагаемая вашему вниманию статья поможет разобраться в том, как, когда и где можно получить вычет по расходам на лечение, учебу и благотворительность, а также какие документы нужно для этого оформить.

Статьей 219 НК РФ установлен перечень социальных налоговых вычетов, который включает в себя три вида целевых расходов на социальные нужды, произведенных в налоговом периоде:

- расходы на благотворительные цели;

- расходы на обучение;

- расходы на лечение.

Рассмотрим порядок предоставления социального налогового вычета в каждом случае. При этом подробнее разберем вычет по затратам на лечение - наиболее распространенный вид расходов.

Социальный налоговый вычет в связи с расходами

налогоплательщика на лечение и приобретение медикаментов

Кто имеет право на вычет?

Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ определено, что социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере стоимости:

- услуг по лечению, оказанных ему, а также его ближайшим родственникам - супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями РФ и оплаченных им в налоговом периоде;

- медикаментов, назначенных ему, а также его ближайшим родственникам - супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретенных им за счет собственных средств.

Обратите внимание: указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей, а также со счета страховой компании (в этом случае речь идет о приобретении гражданами полисов медицинского страхования. Суммы, перечисленные по договорам добровольного страхования, оплатой лечения не считаются).

Вычет предоставляется, если оплаченные медицинские услуги и препараты упомянуты в перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 201 <1>. В соответствии с ним к медицинским относятся следующие услуги:

- по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;

- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторно-поликлинической или стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), а также в санаторно-курортных учреждениях;

- по санитарному просвещению населения.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Правительства РФ от 19.01.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

В список медикаментов входят лекарственные средства, сгруппированные по виду и назначению. Среди них анальгетики и противовоспалительные препараты, средства для лечения аллергических реакций, для профилактики и лечения инфекций, антисептики и средства для дезинфекции, витамины, минералы и др.

Сумма вычета

Размер социального налогового вычета не должен превышать 38 000 руб. То есть максимальная сумма, которую сможет вернуть налогоплательщик, равна 4940 руб. (38 000 руб. х 13%).

Обратите внимание: социальные налоговые вычеты, не полностью использованные в налоговом периоде, не могут быть перенесены на следующий налоговый период. То есть если налогоплательщик истратил больше 38 000 руб., то разница не уменьшит его доходы, облагаемые по ставке 13%, ни в этом году, ни в следующем. Однако в отличие от имущественного налогового вычета вычеты на лечение можно получать неоднократно.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 201 к таким видам лечения относятся хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития), тяжелых форм болезней органов дыхания, нервной системы, терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней, реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции и др. В этом случае максимальный размер вычета будет равен годовому доходу. Другими словами, в инспекции можно получить всю сумму НДФЛ, удержанную из заработной платы за тот год, в котором проводилось лечение.

В течение какого времени можно заявить о вычете?

Заявить о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ можно в любое время, но, как утверждают налоговые органы, только в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором налогоплательщик понес соответствующие расходы.

Следует отметить, что представленная точка зрения не бесспорна. Дело в том, что переплата по НДФЛ возникнет лишь тогда, когда налогоплательщик документально подтвердит этот факт в инспекции. Таким образом, ст. 78 НК РФ, устанавливающая трехлетний срок для возврата излишне уплаченного налога, на которую ссылаются налоговики, в данном случае "не работает". Однако во избежание лишних споров советуем не затягивать с получением вычета.

В течение какого времени вернут

излишне уплаченный налог?

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В силу п. 9 указанной статьи возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Однако налоговые органы месячный срок не соблюдают. При этом они ссылаются на ст. 88 НК РФ, согласно которой им предоставлено право проводить камеральную проверку налоговой декларации и документов в течение трех месяцев со дня их представления в налоговый орган.

Таким образом, в случае если налоговым органом производится камеральная налоговая проверка после представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, возврат суммы излишне уплаченного налога в связи с представлением социального налогового вычета производится в месячный срок начиная со дня окончания проведения камеральной налоговой проверки декларации, поданной налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-05-01-05/233). Другими словами, срок, в течение которого налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный налог, равен четырем месяцам.

Напомним, что при наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным в тот же бюджет, возврат излишне уплаченной суммы производится только после погашения недоимки (задолженности).

Порядок предоставления социального вычета

Подробный порядок получения вычета по затратам на медицинские услуги описали налоговики в Письме УМНС по г. Москве от 01.07.2003 N 27-11н/35199 "О социальных налоговых вычетах". В течение календарного года налогоплательщик расходует денежные средства на лечение. При этом он собирает документы, подтверждающие оплату и характер полученных услуг. По окончании календарного года, в течение которого были осуществлены вышеуказанные расходы, налогоплательщик подает налоговую декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг.

Вычет сумм оплаты лечения предоставляется налогоплательщику, если он лечится в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Обратите внимание: налогоплательщики могут рассчитывать на налоговый вычет независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности (Определение КС РФ от 14.12.2004 N 447-О).

Итак, по окончании налогового периода налогоплательщик, рассчитывающий на социальный налоговый вычет по расходам на лечение, должен одновременно с подачей налоговой декларации (форма N 3-НДФЛ <2>) представить в налоговый орган следующие документы (п. 2 ст. 219 НК РФ):

- письменное заявление на предоставление вычета;

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ <3>. Эта справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика;

- платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению РФ;

- договор налогоплательщика (его копию) с медучреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;

- копию свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

- справки по форме N 2-НДФЛ <4> о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ бухгалтерии организаций обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать указанные справки.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> К сведению: Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ).

<3> Форма справки утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства РФ от 19.03.2001 N 201".

<4> К сведению: Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" утверждена новая форма N 2-НДФЛ.

Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц и заявлением на предоставление налогового вычета представляются следующие документы:

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у <5> со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанные лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет <6>;

- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств, - товарные чеки и чеки ККТ аптечных учреждений;

- документы, подтверждающие степень родства, если заявлен вычет на суммы, израсходованные на лечение и (или) приобретение медикаментов для членов семьи;

- справки по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Форма рецепта утверждена Приказом Минздрава России от 23.08.1999 N 328 "О рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания рецептов на них и порядке их отпуска аптечными учреждениями (организациями)".

<6> Обратите внимание: лечащий врач обязан выдать рецепт, даже если с момента лечения прошло какое-то время.

Пример 1. В ноябре 2005 г. гражданину были оказаны медицинские услуги (вид лечения включен в перечень дорогостоящего лечения) клиникой, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составила 85 000 руб.

Кроме этого, в связи с болезнью сына в сентябре 2005 г. по назначению врача гражданин уплатил за его лечение в диагностическом центре сумму 15 000 руб. Медицинские услуги по лечению сына в перечень видов дорогостоящего лечения не включены.

Поскольку расходы на лечение сына не превышают 38 000 руб., а расходы по лечению самого гражданина принимаются без ограничения, то сумма расходов на лечение, принимаемая к вычету, составит 100 000 руб. (85 000 + 15 000).

Предположим, что в 2005 г. этот налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению налогом по ставке 13%, в организации, в которой он работает по трудовому договору. Его заработок за этот год составил 200 000 руб. С полученного заработка он уплатил налог в этой организации в размере 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%) <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Для упрощения примера стандартные налоговые вычеты в расчете не учитываются.

Налогоплательщик произвел в налоговой декларации расчет суммы дохода за 2005 г., с которой должен уплачивать налог на доходы, следующим образом:

- сумма заработка составила 200 000 руб.;

- сумма расходов на лечение, принимаемая к вычету, - 100 000 руб.;

- налогооблагаемая сумма дохода - 100 000 руб. (200 000 - 100 000);

- сумма уплаченного налога - 26 000 руб.;

- сумма налога, подлежащая уплате по результатам перерасчета, составила 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%).

Таким образом, с учетом социальных налоговых вычетов налогоплательщику надо возвратить налог в размере 13 000 руб.

Социальный налоговый вычет в связи

с расходами налогоплательщика на свое

обучение или обучение своих детей

Кроме произведенных физическим лицом расходов на лечение, он имеет право на социальный налоговый вычет в отношении расходов по обучению в образовательных учреждениях (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Это могут быть колледж, институт, академия, военное училище или университет. Вычет полагается при получении высшего образования, при обучении на курсах повышения квалификации в сумме, уплаченной налогоплательщиком на обучение, но не более 38 000 руб.

Можно также получить вычет по расходам на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения - в сумме фактически произведенных на него расходов, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Например, один супруг оформляет вычет на 18 000 руб., а второй - на 20 000 руб. на каждого обучающегося. На следующий год неиспользованный вычет перенести нельзя.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения вышеуказанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется в случае, если это учреждение имеет соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.

Согласно ст. 12 Закона РФ "Об образовании" <8> образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта Российской Федерации), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений).

Какие документы нужны для вычета?

Для получения социального налогового вычета в части расходов на обучение к налоговой декларации прилагаются следующие документы:

- заявление о предоставлении вычета;

- договор с образовательным учреждением на обучение в нем;

- копию лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение <9>;

- документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей;

- документы либо их копии, подтверждающие факт опекунства или попечительства;

- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Обратите внимание: если договор об обучении и квитанции об оплате оформлены на обучающегося, то есть он является одновременно и заказчиком, и потребителем образовательных услуг, то данные документы не могут подтверждать расходы другого физического лица (в том числе родителя). Платежные документы, подтверждающие расходы, должны быть в таких случаях оформлены образовательным учреждением на родителя, а не на ребенка. Если в квитанции будет указано Ф.И.О. ребенка, то налогоплательщик должен доказать, что он (ребенок) действовал от имени своего родителя (родителей), претендующего на получение социального налогового вычета. Для этого нужна доверенность, датированная раньше, чем был сделан платеж. Заверить ее надо у нотариуса или по месту работы.

С учебным заведением у налогоплательщика должен быть письменный договор, в котором указаны форма обучения и его стоимость.

Социальный налоговый вычет в связи

с расходами на благотворительные цели

Физические лица вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в связи с расходами на благотворительные цели в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. При этом размер вычета не может превышать 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены расходы на благотворительные цели.

Какие документы нужны для вычета?

Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются следующие документы:

- заявление о предоставлении вычета;

- документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;

- платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;

- справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие полученный доход и сумму уплаченного налога.

Пример 2. В сентябре 2005 г. гражданин внес благотворительный взнос для целей физического воспитания детей детскому спортивному центру в сумме 80 000 руб.

Кроме этого, в августе 2004 г. им был заключен договор с институтом, имеющим лицензию на образовательную деятельность и государственную аккредитацию, на обучение своей восемнадцатилетней дочери на очном отделении в течение пятилетнего курса обучения. Соглашением о финансовом обеспечении этого договора предусмотрено, что плату за обучение производит отец обучающейся.

За 2004 - 2005 учебный год налогоплательщик уплатил за обучение дочери 25 000 руб.

По окончании 2005 г. налогоплательщик вправе подать заявку на социальный налоговый вычет в налоговый орган по месту жительства в части произведенных им расходов на благотворительность, а также на обучение дочери. Для этого ему необходимо заполнить налоговую декларацию, в которой будет перерассчитана налогооблагаемая сумма дохода и налогового платежа, а также представить в налоговый орган необходимые документы.

Предположим, что в 2005 г. налогоплательщик получил доходы (250 000 руб.), подлежащие обложению налогом по ставке 13%, в организации, в которой он работает по трудовому договору. С полученного дохода он уплатил налог в размере 32 500 руб. (250 000 руб. х 13%) <10>.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Для упрощения примера стандартные налоговые вычеты в расчете не учитываются.

Поскольку сумма фактически произведенных расходов на благотворительные цели превысила 25% от суммы заработка налогоплательщика, сумма социального налогового вычета в связи с его благотворительными расходами принимается в размере 62 500 руб. (250 000 руб. х 25%).

Что касается социального вычета на обучение, он предоставляется в сумме фактических расходов, но не более 38 000 руб. (в рамках примера - 25 000 руб.).

В налоговой декларации налогоплательщик рассчитывает сумму дохода за 2005 г., с которой должен уплачиваться налог на доходы, следующим образом:

- сумма заработка составила 250 000 руб.;

- сумма расходов, принимаемая к вычету, - 87 500 руб. (62 500 + 25 000);

- налогооблагаемая сумма дохода - 162 500 руб. (250 000 - 87 500);

- сумма уплаченного налога - 32 500 руб.;

- сумма налога, подлежащая уплате по результатам перерасчета, - 21 125 руб. (162 500 руб. х 13%).

Таким образом, с учетом социального налогового вычета к возврату налогоплательщику причитается сумма налога в размере 11 375 руб. (32 500 - 21 125).

С.Н.Зайцева

Главный редактор журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

Подписано в печать

09.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-------------------- ————