"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 6

"ЗНАЮ КАК"!

Права на интеллектуальную продукцию фирм, обычно называемую "ноу-хау", все чаще становятся предметом договоров и соглашений. В этой статье рассмотрены некоторые вопросы бухгалтерского и налогового учета платежей за пользование интеллектуальной собственностью и проанализированы письма налогового и финансового ведомств, посвященные данной проблеме.

Правовые аспекты

Ноу-хау является составляющей интеллектуальной собственности. Но последнего понятия не содержат ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство.

Для того чтобы выяснить его значение, необходимо руководствоваться ст. 138 ГК РФ. Согласно гражданскому законодательству интеллектуальная собственность - это исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и тому подобное). К результатам интеллектуальной деятельности относятся, например, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, права на которые охраняются законом и подтверждаются патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец (п. 1 ст. 3 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1). Патент удостоверяет приоритет, авторство и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец.

К сведению! Понятие "ноу-хау" произошло от английского слова "know-how", что в переводе на русский язык означает "знаю как". В широком смысле ноу-хау - это общий комплекс технических знаний и произведенного опыта, которые необходимы для изготовления того или иного изделия, воспроизведения производственного процесса и так далее. Это не только техническая, но и коммерческая информация, неопубликованные изобретения. Ноу-хау может указываться в лицензионных соглашениях и договорах о техническом сотрудничестве. Оно считается собственностью предприятия наряду с патентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами. Обмен ноу-хау может осуществляться предприятиями по соглашению путем передачи документации, организации обучения работников, участия специалистов в промышленном производстве.

Существует еще определение ноу-хау, которое содержится в ст. 151 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных 31.05.1991 N 2211-1. В этом определении ноу-хау представляет собой техническую, организационную или коммерческую информацию, которая составляет секрет производства.

Ноу-хау относится к продукции в области технических наук и технологий и является одним из видов интеллектуальной продукции, который должен быть зафиксирован в нормативно-технических, нормативных, правовых, авторских и прочих документах. Правообладатель ноу-хау должен оформить в установленном законом порядке исключительные права (комплекс правомочий неимущественного и неотчуждаемого характера, а также имущественных правомочий, которые могут отчуждаться другими лицами) на данный результат интеллектуальной деятельности.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия). Также могут заключаться авторские договоры (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоры коммерческой концессии и другие договоры, заключенные в порядке, установленном законодательством РФ (п. 24 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем пользователю при сохранении правообладателем исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Амортизацию по нематериальным активам, предоставленным в пользование, начисляет организация-правообладатель (п. 25 ПБУ 14/2000).

В организациях, предмет деятельности которых - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. А расходы, осуществляемые в связи с этой деятельностью, - расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99).

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, которая принята в договоре. При этом платежи (в периодической форме) за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода. Платежи фиксированного разового характера за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Рассмотрим учет у организации-пользователя.

Пример 1. Организация-правообладатель предоставила организации-пользователю право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на 1 год. Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности правообладателя. Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование нематериального актива составляет 300 000 руб. Расчеты между организациями осуществляются в форме периодических (ежемесячных) платежей по 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.).

Организации-пользователю необходимо оформить следующие проводки:

- получение нематериального актива:

Д-т забалансового счета "Нематериальные активы, полученные в пользование" - 198 240 руб. (16 520 руб. х 12 мес.) - отражена стоимость полученного нематериального актива, определенная договором;

- расчеты по лицензионным платежам:

Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - 14 000 руб. - отражена сумма ежемесячного лицензионного платежа

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 2520 руб. - учтена сумма НДС

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 16 520 руб. - перечислен лицензионный платеж

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2520 руб. - принят к вычету НДС;

- прекращение договора:

К-т забалансового счета "Нематериальные активы, полученные в пользование" - 198 240 руб. - отражена стоимость полученного нематериального актива, которая определена договором.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Только расчеты между организацией-правообладателем и организацией-пользователем осуществляются в виде фиксированного разового платежа в сумме 198 240 руб. (в том числе НДС - 30 240 руб.).

Организации-пользователю необходимо оформить следующие проводки:

- получение нематериального актива:

Д-т забалансового счета "Нематериальные активы, полученные в пользование" - 198 240 руб. (16 520 руб. х 12 мес.) - отражена стоимость полученного нематериального актива, определенная договором;

- расчеты с правообладателем по договору:

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 - 168 000 руб. - отражена сумма ежемесячного лицензионного платежа

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 30 240 руб. - учтена сумма НДС

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 198 240 руб. - перечислен лицензионный платеж

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 30 240 руб. - принят к вычету НДС;

- списание лицензионного платежа на затраты (проводки оформляются ежемесячно в течение срока действия всего договора):

Д-т сч. 20 К-т сч. 97 - 14 000 руб. (168 000 руб. : 12 мес.) - отражена сумма 1/12 лицензионного платежа;

- прекращение договора:

К-т забалансового счета "Нематериальные активы, полученные в пользование" - 198 240 руб. - отражена стоимость полученного нематериального актива, которая определена договором.

Обратите внимание! Порядок отражения операций в бухгалтерском учете организации-пользователя не зависит от того, является предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности основным видом деятельности организации-правообладателя или нет.

Налоговый учет

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако следует отметить, что плата за пользование ноу-хау учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они подтверждаются первичными документами. Ведь для исчисления налога на прибыль расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). К такому выводу пришли ранее налоговики в Письме УМНС России по Московской области от 27.01.2004 N 04-23/23384/Б440. Потом их поддержали московские налоговики. В Письме УМНС России по г. Москве от 29.06.2004 N 26-12/43034 сказано, что затраты на оплату платежей (роялти) по договору на предоставление рецептуры изготовления продуктов питания - ноу-хау учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом затраты должны соответствовать требованиям, которые установлены в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Не оставил этот вопрос без внимания и Минфин. В Письме от 01.12.2005 N 03-03-04/1/402 дано разъяснение, что "затраты организации по уплате повременных выплат по договору о передаче права пользования... ноу-хау до получения патента на полезную модель установки неправомерно" (так в Письме. - Прим. авт.). По нашему мнению, чиновники хотели обратить внимание на то, что платежи по договору о передаче права пользования ноу-хау до получения патента на полезную модель установки не следует включать в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль. Таким образом получается, что расходы будут обоснованы только после того, как будет получен патент на полезную модель. К тому же правообладатель должен оформить в установленном порядке исключительные права на данный результат интеллектуальной деятельности. К исключительному праву относится комплекс правомочий неимущественного и неотчуждаемого характера, а также имущественных правомочий, которые могут отчуждаться другим лицам.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

09.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——