"Главбух", 2006, N 4

Вопрос: Составляя годовой баланс, я выявила ошибку: в августе 2005 г. и в бухгалтерском, и в налоговом учете я излишне включила в расходы арендную плату за магазин, который мы снимаем у другой фирмы. Как мне исправить ситуацию?

Л.М.Воротникова, гл. бухгалтер

Ответ: Начнем с бухучета. Вы выявили ошибку по окончании 2005 г., но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. В такой ситуации вам нужно сделать исправительные проводки, сторнировав начисленную задолженность. Датировать эти записи нужно декабрем 2005 г. Таково требование п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Значит, в декабре вы сделаете следующие проводки:

     
       ———————————————————¬
       |Дебет 44 Кредит 60|
       L———————————————————
   

- сторнирована излишне начисленная арендная плата;

     
       ———————————————————¬
       |Дебет 19 Кредит 60|
       L———————————————————
   

- сторнирован НДС по излишне начисленной арендной плате;

     
       ——————————————————————————————————————————————————¬
       |Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44|
       L——————————————————————————————————————————————————
   

- сторнирована излишне списанная в уменьшение выручки

арендная плата.

В налоговом учете вам нужно пересчитать свои обязательства за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка. Значит, пересчет придется произвести за 9 месяцев 2005 г. (если отчетные периоды по налогу составляют I квартал, полугодие и 9 месяцев) или за январь - август, январь - сентябрь и т.д. (если отчетные периоды равны январю, январю - февралю и т.д.).

Из-за завышения расходов у вас возникла недоплата по авансовому платежу за 9 месяцев (или за период январь - август). Чтобы избежать конфликта с налоговиками, эту недоплату лучше погасить еще до того, как вы окончательно рассчитаетесь по налогу на прибыль за год. Кроме того, вам придется заплатить пени. И налоговики, и судьи убеждены в том, что по недоимкам, образовавшимся из-за недоплаты авансовых платежей, которые исчислены по итогам отчетного периода, пени начисляются (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

После того как вы погасите задолженность перед бюджетом, отнесите в налоговую инспекцию уточненную декларацию за тот отчетный период, в котором допустили ошибку. Хотя Налоговый кодекс РФ прямо этого делать и не требует, налоговики на представлении таких "уточненок" настаивают.

Р.А.Супряга

Ведущий консультант

Консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

Подписано в печать

08.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——