"Главбух", 2006, N 4

СЕМИНАР ПО "УПРОЩЕНКЕ"

Оганесов Армен Романович, автор справочника "Малый бизнес: налоги и отчетность".

В прошлом году законодатели "порадовали" "упрощенщиков" практически новой редакцией гл. 26.2 Налогового кодекса. Поэтому не удивительно, что организованный "Главбухом" семинар по новшествам пользовался повышенным спросом у посетителей выставки "Бухгалтерский учет и аудит - 2006". Армен Оганесов, автор бестселлеров "Малый бизнес: налоги и отчетность" и "Годовой отчет - 2005", рассказал о практических последствиях значимых изменений. И конечно, ответил на вопросы.

Меняем "доходы" на "доходы минус расходы" и наоборот

Теперь "упрощенщики" могут менять объект налогообложения. Правда, сделать это можно только после того, как организация проработала на спецрежиме три года. Представители профессионального сообщества долго добивались такой поправки, и вот наконец-то чиновники пошли им навстречу.

Но из-за недоработок в этом Законе могут возникнуть сложности. К примеру, у фирм, которые с 2006 г. поменяли объект налогообложения на "доходы минус расходы", возник закономерный вопрос: как поступить с теми тратами, которые подтверждены первичными документами в 2005 г., а оплачены только сейчас. Отвечаем: учесть эти траты можно при расчете единого налога за 2006 г.

По-другому списываем расходы

Федеральный Закон N 101-ФЗ дополнил перечень расходов, которые "упрощенщик" может учесть при расчете единого налога. Например, теперь можно списать затраты на бухгалтерские и юридические услуги, а также на доставку товаров торговой организации.

Кроме того, с 2006 г. в Налоговом кодексе РФ четко указано, что материалы включаются в расходы после того, как будут оплачены и списаны в производство. Похожая ситуация и с товарами. Их можно учесть в расходах только после того, как они будут оплачены поставщику и отгружены покупателю. Иными словами, в 2006 г., пока товар не продан, для "упрощенщика" это не расход.

К сожалению, введено и еще одно новое ограничение для тех, кто платит единый налог с доходов: общая сумма пенсионных взносов и больничных, уменьшающих единый налог, не может превышать 50 процентов. Тогда как ранее в Кодексе было записано, что больничные уменьшают единый налог полностью.

С 2006 г. стоимость основных средств, созданных во время "упрощенки", можно включать в расходы. При этом порядок, в соответствии с которым станут учитываться такие затраты, такой же, как и по купленным основным средствам.

Активы со сроком полезного использования до трех лет включительно можно списывать в течение одного года полностью. А имущество, срок службы которого составляет от 3 до 15 лет включительно, - в течение трех лет. Во время первого года можно списать 50 процентов остаточной стоимости, в течение второго года - 30 процентов, а в течение третьего года "упрощенщик" спишет оставшиеся 20 процентов. А основные средства со сроком службы более 15 лет можно списывать равномерно в течение десяти лет.

Также предусмотрен особый порядок списания для тех активов, которые были приобретены при "упрощенке" и проданы менее чем через три года. В этом случае надо рассчитать амортизацию по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. И только амортизацию за время службы актива можно оставить в расходах. Оставшуюся часть стоимости объекта придется восстановить из расходов и доплатить единый налог.

Аналогичные правила введены и для нематериальных активов.

Ответы на вопросы

- Единый налог мы исчисляем с разницы между доходами и расходами. По итогам 9 месяцев у нас получился убыток, и мы по ошибке заплатили минимальный налог. Год тоже закончили с убытком. Что нам делать: платить минимальный налог еще раз?

- Вам необходимо подать в свою ИФНС заявление о зачете ошибочно уплаченной суммы налога в счет минимального налога согласно ст. 78 Налогового кодекса. Ведь минимальный налог при "упрощенке" уплачивается только по окончании года. А так как вы его уже уплатили, вы можете зачесть его в счет будущих платежей.

- У нас тоже по итогам года получился убыток. Но поскольку в течение года была прибыль, то мы перечисляли авансовые платежи. Можно их теперь вернуть или зачесть в счет минимального налога?

- Зачесть авансовые платежи можно и в этом случае, но здесь есть ограничения. Проблема тут заключается в том, что согласно ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого и минимального налогов распределяются между различными уровнями бюджетной системы России и по разным нормам отчислений. В итоге получается, что сумма авансового платежа, которая была распределена, например, в бюджет субъекта Российской Федерации, не сможет быть зачтена по итогам года. И зачесть эту сумму можно будет только при уплате авансовых платежей следующего года. Об этом Минфин писал в Письме N 03-03-05/2/50.

- Может ли "упрощенец" отказаться от своего права не платить НДС? И добровольно перечислять НДС и, соответственно, принимать его к возмещению?

- Весь прошлый год велась дискуссия о том, чтобы предоставить "упрощенщикам" право добровольно платить НДС. Но такие поправки не были приняты. Так что отказаться от освобождения от НДС вы не можете.

- А если мы все же выставим счет-фактуру с выделенным НДС?

- Тогда вам придется заплатить НДС в бюджет. Причем в полной сумме: уменьшить этот НДС на сумму налоговых вычетов вы не сможете. Выгодно ли вам это?

- Для нас главное - не потерять клиента. А наш партнер сможет получить вычет по такому счету-фактуре?

- Это старая проблема. Налоговики всегда считали, что вычет по такому документу получить нельзя. Однако в прошлом году Минфин на официальный запрос "Главбуха" ответил, что НДС, который уплачен в цене товара, приобретенного у "упрощенца", покупатель может принять к вычету. Этот вывод финансисты сделали из ст. 172 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. И не важно, какой режим налогообложения они при этом используют.

- А реквизиты Письма не скажете?

- Пожалуйста: Письмо Минфина России от 11 июля 2005 г. N 03-04-11/149.

- В этом году мы перешли на "упрощенку". Однако у нас есть имущество, "входной" налог по которому был принят к вычету. Нужно ли его восстанавливать?

- Вопрос является спорным. В новой редакции пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса закреплено: НДС нужно восстанавливать в том случае, если имущество будет использоваться неплательщиками НДС. А "упрощенщики" как раз к таковым и относятся. Однако восстановить налог нужно в декабре. В вашем случае в декабре 2005 г., когда новая редакция ст. 170 еще не действовала. Так что формально получается, что налог можно не восстанавливать. Но эту позицию скорее всего придется отстаивать в суде.

- Индивидуальный предприниматель на "упрощенке" по договору комиссии принимает платежи у физических лиц и затем перечисляет полученные средства комитенту за минусом комиссии. Пробивать кассовый чек нужно на всю сумму принятых наличных или только на сумму комиссии?

- Чек покупателю нужно выдать на всю сумму принятых от покупателей наличных денег. А в свой доход предприниматель должен записать только сумму комиссионного вознаграждения.

- Налоговики не разрешают нам полностью списывать расходы на сотовую связь. Дескать, сотрудник часто звонил не только по служебным, но и по личным делам. Как поступить?

- В подобных случаях налоговики требуют вести журнал учета телефонных звонков. И в нем указывать, какие звонки были сделаны по производственной необходимости, а какие - нет. Но есть способ обойти требование налоговиков - купить у сотового оператора безлимитный тариф.

- Вы сказали, что пенсионные взносы можно включать в расходы. А какие именно: начисленные или уплаченные?

- В данном вопросе у Минфина и ФНС мнения расходятся. Специалисты финансового ведомства считают, что уменьшать доход можно только на уплаченные пенсионные взносы. Причем брать в расчет надо только те взносы, которые были перечислены в течение данного отчетного периода. А вот налоговики в этом вопросе не столь категоричны. Они, конечно, тоже считают, что уменьшать единый налог следует лишь на сумму уплаченных, а не начисленных пенсионных взносов. Однако взносы можно учитывать не только те, что фирма перечислила в отчетном периоде. Налоговики разрешают учесть и те взносы, которые уплачены до сдачи декларации. Свою точку зрения налоговики высказывали в Письме МНС России от 2 февраля 2004 г. N 22-2-14/160@. Я считаю, что в данном случае логичнее придерживаться позиции налоговиков. Ведь она более выгодна налогоплательщикам, а наличие официального разъяснения освобождает от штрафов.

- Будет ли меняться декларация по "упрощенке"?

- Да, Минфин разработал новые бланки деклараций, и сейчас они находятся на регистрации в Минюсте России. Но отчет за 2005 г. сдается на старом бланке.

Подготовила

А.Баязитова

Подписано в печать

08.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——