"Главбух", 2006, N 4

ИМПОРТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: НОВЫЕ ПРАВИЛА УЧЕТА

В новой редакции ПБУ 6/01 изменены правила оценки импортных основных средств. Нововведений, которые касаются таких операций, два. Во-первых, теперь в п. 8 ПБУ 6/01 сказано, что в стоимость основных средств надо включать таможенные сборы. А во-вторых, изменился порядок пересчета в рубли стоимости основных средств, купленных за валюту. Посмотрим, как эти новшества скажутся на бухгалтерском учете, и сравним новые правила с требованиями налогового законодательства.

Таможенные сборы

Итак, с 1 января 2006 г. в п. 8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что таможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств, которые ввезены из-за границы. Правда, большинство бухгалтеров поступали так и прежде. Ведь относить сборы, уплаченные на таможне, на увеличение стоимости основных средств требовал п. 24 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. При этом методичка прежней редакции ПБУ 6/01 не противоречила. Ведь п. 8 всегда содержал открытый перечень затрат, которые включаются в первоначальную стоимость покупок.

Примечание. Ставки сборов за таможенное оформление утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863.

Таким образом, упоминание таможенных сборов в новой редакции п. 8 является лишь технической поправкой.

Попутно напомним, что в налоговом учете таможенные сборы (впрочем, так же как и ввозные пошлины) бухгалтер может по своему выбору либо включить в первоначальную стоимость основных средств, либо сразу же списать на расходы. Поясним.

С одной стороны, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ таможенные платежи, как и другие налоги, следует списывать на прочие расходы. Причем это относительно новая норма. Она введена Федеральным законом от 6 июня 2006 г. N 58-ФЗ, а применять ее нужно с 1 января 2005 г.

С другой стороны, налоговое законодательство предписывает включить таможенные пошлины и сборы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по ст. 257 Налогового кодекса РФ эта стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта.

Пункт 4 ст. 252 Кодекса гласит, что затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может учитывать по своему выбору.

Таким образом, если вы хотите уменьшить текущие налоговые платежи, спишите таможенные платежи на прочие расходы. Если же важнее сделать равной бухгалтерскую и налоговую стоимость импортных основных средств, то отнесите в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этой стоимости.

Рублевая оценка импортных основных средств

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, нужно пересчитать в рубли. В прежней редакции п. 16 ПБУ 6/01 было сказано, что такой пересчет производится на дату принятия объекта к бухучету. В п. 33 Методических указаний по учету основных средств разъяснено, что такой датой считается день, когда основное средство отражено на счете 01. А разницы между курсами, образовавшиеся, пока оборудование числилось на счете 08, списывают на операционные доходы или расходы.

Примечание. Методические указания по учету основных средств утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

С 1 января 2006 г. п. 16 ПБУ 6/01 требует пересчитывать стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08. И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен. Проиллюстрируем это нововведение на примере.

Пример 1. ЗАО "Рубин" купило у иностранной фирмы оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным силами ЗАО "Рубин", составили 50 000 руб. Оборудование было оплачено в тот день, когда его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01. Предположим, что курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:

- 34,15 руб/EUR - на дату получения оборудования;

- 34,20 руб/EUR - на дату его учета на счете 01.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление таможенных пошлин, сборов и НДС. Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Оборудование принято на учет в 2005 г. В этом случае бухгалтер ЗАО "Рубин" сделает в бухучете такие проводки.

В день получения оборудования:

Дебет 07 Кредит 60

- 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) - оприходовано оборудование;

Дебет 08 Кредит 07

- 512 250 руб. - передано оборудование в монтаж.

В день ввода оборудования в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 70 (10, 69...)

- 50 000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;

Дебет 60 Кредит 52

- 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x 34,20 руб/EUR) - оплачено оборудование;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR - 34,15 руб/EUR)) - списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

Дебет 01 Кредит 08

- 563 000 руб. (513 000 + 50 000) - включено оборудование в состав основных средств;

Дебет 08 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR - 34,15 руб/EUR)) - списана на операционные доходы разница между курсами евро на дату, когда оборудование было оприходовано, и на дату, когда его включили в состав основных средств.

Ситуация 2. Оборудование принято на учет в 2006 г. В этом случае бухгалтер ЗАО "Рубин" сделает в бухучете такие проводки.

В день получения оборудования:

Дебет 07 Кредит 60

- 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) - оприходовано оборудование;

Дебет 08 Кредит 07

- 512 250 руб. - передано оборудование в монтаж.

В день ввода оборудования в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 70 (10, 69...)

- 50 000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;

Дебет 60 Кредит 52

- 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x 34,20 руб/EUR) - оплачено оборудование;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR - 34,15 руб/EUR)) - списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

Дебет 01 Кредит 08

- 562 250 руб. (512 250 + 50 000) - включено оборудование в состав основных средств.

Данное новшество выгодно бухгалтерам. Во-первых, оно упрощает бухучет импортных основных средств. А во-вторых, позволяет сделать их бухгалтерскую стоимость такой же, как и в налоговом учете. Ведь в целях налогообложения основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право собственности на объект перешло к покупателю. Такой порядок пересчета следует из п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Используем условия примера 1. И в первой, и во второй ситуации первоначальная стоимость оборудования, купленного ЗАО "Рубин", в налоговом учете составит 562 250 руб. ((15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) + 50 000 руб.).

Поэтому, если покупка произведена в 2005 г., бухгалтер начислит постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы"

- 180 руб. (750 руб. x 24%) - начислен постоянный налоговый актив с разницы между курсами евро.

Бухгалтеру ежемесячно придется начислять отложенные налоговые обязательства на разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

В ситуации же, когда оборудование куплено в 2006 г., его бухгалтерская и налоговая стоимости будут равны.

Л.В.Сегедий

Главный бухгалтер

ОАО "Московский завод "Кристалл"

Подписано в печать

08.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——