"Главбух", 2006, N 4 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС! ОТ ВАС ЖДУТ НОВЫЕ СПРАВКИ Все плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. Причем налоговики ждут об этом "доклада" уже с первой декларацией - за январь или I квартал 2006 г.! Так ждут, что в срочном порядке выпустили Письмо от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85, где объяснили, как проводить инвентаризацию. А ее результаты инспекторы предлагают занести в справки, формы которых прилагаются к Письму. Чиновники так спешили, что допустили в Письме ошибку и уже успели исправить ее в другом своем послании - от 31 января 2006 г. N ММ-6-03/100@. Чем обоснована такая спешка и нужно ли фирмам действительно торопиться? Зачем инспектору ваши справки Как вы уже знаете, введены новые правила для уплаты и вычета "входного" НДС. Для перехода на них согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ плательщики НДС должны на 31 декабря 2005 г. провести инвентаризацию. По результатам инвентаризации должны быть определены: - дебиторская задолженность и суммы НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным), но не оплаченным до 1 января 2006 г.; - кредиторская задолженность и "входной" НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным, но не оплаченным до 1 января. Налоговики предлагают оформить итоги инвентаризации двумя справками, образцы которых приведены в приложениях к Письму N ММ-6-03/85. Как мы уже сказали, организациям предлагается направить эти справки в свои инспекции одновременно с декларацией по НДС за первый налоговый период 2006 г. То есть для тех, кто отчитывается ежеквартально, последним днем подачи справок будет 20 апреля. Если же фирма платит налог каждый месяц, то крайний срок уже 20 февраля. Не слишком ли поздно инспекторы предъявили свои требования? За разъяснениями мы обратились в Министерство финансов. Нам сообщили, что Письмо N ММ-6-03/85 и формы справок с Минфином были согласованы... Однако сдавать эти бланки вовсе не обязательно! Очевидно, что налоговая служба решила часть своей работы переложить на плечи бухгалтеров: сразу получить данные об инвентаризации именно в том виде, в котором удобно инспекторам. Но так как вменить подачу этих справок в обязанность налоговики не могут, они предлагают фирмам представлять новые бланки добровольно. Во что это "добровольно-принудительное" предложение выливается на практике, бухгалтерам хорошо известно: инспекторы могут отказаться принимать декларации без справок. Мы же хотим отметить, что плательщики НДС, конечно, должны провести инвентаризацию и документально оформить ее итоги. Но не обязаны использовать для этого только рекомендованные бланки. Организации вправе разработать свои формы справок (актов). А что касается сдачи этих дополнительных форм в ИФНС вместе с отчетностью, то такой обязанности ни в одном нормативном акте не предусмотрено. Поэтому не принять декларацию по НДС без справок об инвентаризации налоговики не имеют права. Примечание. Форма Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Для тех, кто решит воспользоваться справками, предложенными ФНС России, мы расскажем, как их заполнить. Примечание. Справки, утвержденные ФНС России, можно не сдавать Цибизова Ольга Федоровна, начальник отдела косвенных налогов Минфина России - Справки об инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, которые приведены в Письме ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85, носят рекомендательный характер. Об этом прямо сказано в этом Письме. Поэтому плательщики НДС вправе справки не заполнять. Что касается их сдачи в ИФНС, то делать это также необязательно. Достаточно сдать лишь декларацию по НДС. Инвентаризация дебиторской задолженности Фирмы, которые применяли метод "по оплате", должны провести инвентаризацию своей "дебиторки" и определить сумму НДС по ней - налог, так и не перечисленный в бюджет. Задолженность (за исключением списанной) берется за все истекшие налоговые периоды с самого момента ее появления. Бухгалтеру нужно выбрать счета-фактуры, оставшиеся не оплаченными до 1 января 2006 г. Не нужно учитывать лишь долг по реализациям, оговоренным в п. п. 2 и 5 ст. 170, а также в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Например, когда продажа произошла не на территории России или операции не облагались НДС. Провести инвентаризацию нужно и некоторым из тех, кто в 2005 г. работал "по отгрузке". А именно если до 2005 г. организация применяла метод "по оплате" и с тех пор у нее осталась "дебиторка". В Письме N ММ-6-03/85 налоговики просят отразить инвентаризацию дебиторской задолженности в справке, форма которой приведена в Приложении N 1. Там надо указать метод, по которому фирма платила налог в 2005 г. Рекомендованная справка состоит из одного общего раздела (тут приводится основная "дебиторка") и двух подразделов: "По выполненным подрядными организациями строительно-монтажным работам до 01.01.2005" и "По выполненным подрядными организациями строительно-монтажным работам с 01.01.2005 по 31.12.2005". Инвентаризация кредиторской задолженности Необходимо выявить и все неоплаченные товары (работы, услуги), "входной" НДС по которым не был принят к вычету. Кредиторскую задолженность тоже берут за все предыдущие налоговые периоды. И исключения те же. Это долги с истекшим до 1 января 2006 г. сроком исковой давности. А также продажи, упомянутые в п. п. 2 и 5 ст. 170 и п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Тот же порядок действует в отношении задолженности по купленным основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам. Примечание. Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Форму для инвентаризации кредиторской задолженности налоговики привели в Приложении N 2. Тут также предусмотрено поле, в котором нужно указать метод определения выручки в 2005 г.: "по оплате" или "по отгрузке". Эта справка состоит из двух разделов и пяти подразделов. В разд. 1 справки указывают всю "кредиторку", в том числе по основным средствам, приобретенным по договорам купли-продажи и принятым на учет до 1 января 2006 г. Информацию о задолженности по созданным объектам следует отразить в разд. 2. Но это надо сделать, только если амортизировать основное средство начали до 1 января 2006 г. Пример. В учетной политике ООО "Стройторгсервис" на 2005 г. был предусмотрен метод "по оплате". По состоянию на 31 декабря 2005 г. фирма провела инвентаризацию задолженности. Была выявлена следующая "дебиторка". ЗАО "Салют" не оплатило отгруженный ему товар, который стоит 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), по счету-фактуре N 11/2 от 2 ноября 2005 г. ЗАО "Икар" не расплатилось за строительно-монтажные работы, которые приняло до 1 января 2005 г. Счет-фактура N 22 от 12 декабря 2004 г. на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). ЗАО "Антей" не заплатило за строительно-монтажные работы, хотя и приняло их в 2005 г. Счет-фактура N 61 от 15 августа 2005 г. на 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Как бухгалтер заполнил справку о дебиторской задолженности, мы показали на странице 38. Образец Справка о дебиторской задолженности ООО "Стройторгсервис" наименование организации: -------------------------- ———— 7732733291/771001001 ИНН/КПП -------------------------------------------- ———— 2004 - 2005

за --------------------------------------- годы

"по оплате"

(при применении учетной политики ----------- в 2005 году)

     
   —————————————T————————————————T——————————————————————————T——————————————————————————¬
   |    Номер   |  Наименование  |       Номер и дата       |     Сумма дебиторской    |
   |  подпункта |    дебитора    |       счета—фактуры      |    задолженности, руб.   |
   |            |    (ИНН/КПП)   |                          +————————T—————————————————+
   |            |                |                          |  всего | в том числе НДС |
   +————————————+————————————————+——————————————————————————+————————+—————————————————+
   |      1     |        2       |             3            |    4   |        5        |
   +————————————+————————————————+——————————————————————————+————————+—————————————————+
   |                                       Раздел 1                                    |
   |                                                                                   |
   |             По отгруженным товарам, в том числе основным средствам,               |
   |          нематериальным активам, выполненным работам, оказанным услугам,          |
   |                         переданным имущественным правам                           |
   +————————————T————————————————T——————————————————————————T————————T—————————————————+
   |      1     |ЗАО "Салют"     |N 11/2 от 2 ноября 2005 г.| 118 000|      18 000     |
   |            |(ИНН 7710256782,|                          |        |                 |
   |            |КПП 771001001)  |                          |        |                 |
   +————————————+————————————————+——————————————————————————+————————+—————————————————+
   |      2     |ЗАО "Икар"      |N 22 от 12 декабря 2004 г.| 236 000|      36 000     |
   |            |(ИНН 7711431594,|                          |        |                 |
   |            |КПП 771001001)  |                          |        |                 |
   +————————————+————————————————+——————————————————————————+————————+—————————————————+
   |      3     |ЗАО "Антей"     |N 61 от 15 августа 2005 г.| 59 000 |      9 000      |
   |            |(ИНН 7710644208,|                          |        |                 |
   |            |КПП 771001001)  |                          |        |                 |
   +————————————+————————————————+——————————————————————————+————————+—————————————————+
   |                   Всего по разделу 1:                  | 413 000|      63 000     |
   +————————————————————————————————————————————————————————+————————+—————————————————+
   |В том числе:                                                                       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                       Раздел 1.1                                  |
   |                                                                                   |
   |           По выполненным подрядными организациями строительно—монтажным           |
   |                             работам до 01.01.2005                                 |
   +————————————T————————————————T——————————————————————————T————————T—————————————————+
   |      1     |ЗАО "Икар"      |N 22 от 12 декабря 2004 г.| 236 000|      36 000     |
   |            |(ИНН 7711431594,|                          |        |                 |
   |            |КПП 771001001)  |                          |        |                 |
   +————————————+————————————————+——————————————————————————+————————+—————————————————+
   |                 Итого по разделу 1.1:                  | 236 000|      36 000     |
   +————————————————————————————————————————————————————————+————————+—————————————————+
   |                                       Раздел 1.2                                  |
   |                                                                                   |
   |           По выполненным подрядными организациями строительно—монтажным           |
   |                       работам с 01.01.2005 по 31.12.2005                          |
   +————————————T————————————————T——————————————————————————T————————T—————————————————+
   |      1     |ЗАО "Антей"     |N 61 от 15 августа 2005 г.| 59 000 |      9 000      |
   |            |(ИНН 7710644208,|                          |        |                 |
   |            |КПП 771001001)  |                          |        |                 |
   +————————————+————————————————+——————————————————————————+————————+—————————————————+
   |                 Итого по разделу 1.2:                  | 59 000 |      9 000      |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————+——————————————————
   

Фролов Фролов И.В. Руководитель ------------------ ---------------------- ———— подпись Фамилия И.О. Акимова Акимова О.В. Главный бухгалтер ------------------ ---------------------- ———— подпись Фамилия И.О. Кредиторская задолженность была следующая. ООО "Стройторгсервис" получило от ООО "Торгпред" товаров на 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.), но до 2006 г. их не оплатило. По этой отгрузке был выписан счет-фактура N 56/44 от 10 октября 2005 г. В 2005 г. ООО "Стройторгсервис" выполняло строительно-монтажные работы собственными силами. Для этого у ООО "Комплект" были получены материалы на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.) - счет-фактура N 28 от 25 июля 2005 г. Материалы так и остались неоплаченными. В ноябре 2005 г. было закончено капитальное строительство офисного здания, которое было принято на учет ООО "Стройторгсервис" в качестве основного средства. В декабре началась амортизация здания. Подрядчик строительства ООО "Капстрой" выписал счет-фактуру N 108 от 20 ноября 2005 г. на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). 21 ноября ООО "Стройторгсервис" выплатило часть: 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Пример заполнения справки о кредиторской задолженности приведен на странице 39. Образец Справка о кредиторской задолженности ООО "Стройторгсервис" наименование организации: -------------------------- ———— 7732733291/771001001 ИНН/КПП -------------------------------------------- ———— 2005

за --------------------------------------- год

"по оплате"

(при применении учетной политики ----------- в 2005 году)

     
   ————————————T————————————————T—————————————————————————————T———————————————————————¬
   |   Номер   |  Наименование  |         Номер и дата        |  Сумма кредиторской   |
   | подпункта |    кредитора   |        счета—фактуры        |  задолженности, руб.  |
   |           |    (ИНН/КПП)   |                             +———————T———————————————+
   |           |                |                             | всего |в том числе НДС|
   |           |                |                             |       |               |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |     1     |        2       |              3              |   4   |       5       |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                                     Раздел 1                                     |
   |                                                                                  |
   |           По принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе            |
   |                    основным средствам, нематериальным активам,                   |
   |                               имущественным правам <*>                           |
   +———————————T————————————————T—————————————————————————————T———————T———————————————+
   |     1     |ООО "Торгпред"  |N 56/44 от 10 октября 2005 г.|472 000|     72 000    |
   |           |(ИНН 7721245221,|                             |       |               |
   |           |КПП 771001001)  |                             |       |               |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |     2     |ООО "Комплект"  |N 28 от 25 июля 2005 г.      | 29 500|     4 500     |
   |           |(ИНН 7725453642 |                             |       |               |
   |           |КПП 771001001)  |                             |       |               |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                   Всего по разделу 1:                    |501 500|     76 500    |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
   |В том числе:                                                                      |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                   Раздел 1.1                                     |
   |                                                                                  |
   |          По принятым к учету строительно—монтажным работам, выполненным          |
   |                      подрядными организациями до 01.01.2005                      |
   +———————————T————————————————T—————————————————————————————T———————T———————————————+
   |     —     |       —        |              —              |   —   |       —       |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                  Итого по разделу 1.1:                   |   —   |       —       |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                                   Раздел 1.2                                     |
   |                                                                                  |
   |           По принятым к учету строительно—монтажным работам, выполненным         |
   |                 подрядными организациями с 01.01.2005 по 31.12.2005              |
   +———————————T————————————————T—————————————————————————————T———————T———————————————+
   |     —     |       —        |              —              |   —   |       —       |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                  Итого по разделу 1.2:                   |   —   |       —       |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                                   Раздел 1.3                                     |
   |                                                                                  |
   |                По принятым к учету товарам, в том числе оборудованию             |
   |           к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным         |
   |                     для строительно—монтажных работ, выполняемых                 |
   |                               подрядными организациями                           |
   +———————————T————————————————T—————————————————————————————T———————T———————————————+
   |     —     |       —        |              —              |   —   |       —       |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                  Итого по разделу 1.3:                   |   —   |       —       |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                                   Раздел 1.4                                     |
   |                                                                                  |
   |          По принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным           |
   |             для выполнения строительно—монтажных работ для собственного          |
   |                          потребления до 01.01.2005                               |
   +———————————T————————————————T—————————————————————————————T———————T———————————————+
   |     —     |       —        |              —              |   —   |       —       |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                  Итого по разделу 1.4:                   |   —   |       —       |
   +——————————————————————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                                   Раздел 1.5                                     |
   |                                                                                  |
   |                 По принятым к учету по товарам (работам, услугам),               |
   |            приобретенным для выполнения строительно—монтажных работ для          |
   |               собственного потребления с 01.01.2005 по 31.12.2005                |
   +———————————T————————————————T—————————————————————————————T———————T———————————————+
   |     1     |ООО "Комплект"  |N 28 от 25 июля 2005 г.      | 29 500|     4 500     |
   |           |(ИНН 7725453642 |                             |       |               |
   |           |КПП 771001001)  |                             |       |               |
   +———————————+————————————————+—————————————————————————————+———————+———————————————+
   |                  Итого по разделу 1.5:                   | 29 500|     4 500     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————+———————+————————————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> При отражении счетов-фактур, на основании которых приняты

к учету основные средства и нематериальные активы, заполняется

раздел 2 Справки.

Раздел 2

     
   ———————————T————————————————T—————————————————T—————————————————————————T—————————————————————T—————————————————————————¬
   |   Номер  |  Наименование  |   Номер и дата  |   Стоимость основного   |Дата частичной оплаты|  Сумма частичной оплаты |
   | подпункта|    продавца    |  счета—фактуры  |   средства, указанного  |  основного средства |    основного средства   |
   |          |    (ИНН/КПП)   |                 |     в счете—фактуре     |    до 01.01.2006    |    до 01.01.2006 <**>   |
   |          |                |                 |    (в счетах—фактурах   |                     |                         |
   |          |                |                 |  подрядных организаций) |                     |                         |
   |          |                |                 |          <**>           |                     |                         |
   |          |                |                 +——————————————T——————————+                     +———————T—————————————————+
   |          |                |                 |     всего    |   в том  |                     | всего | в том числе НДС |
   |          |                |                 |              | числе НДС|                     |       |                 |
   +——————————+————————————————+—————————————————+——————————————+——————————+—————————————————————+———————+—————————————————+
   |    1     |ООО "Капстрой"  |N 108 от         |   1 180 000  |  180 000 |21 ноября 2005 г.    |590 000|      90 000     |
   |          |(ИНН 7712541217,|20 ноября 2005 г.|              |          |                     |       |                 |
   |          |КПП 771001001)  |                 |              |          |                     |       |                 |
   +——————————+————————————————+—————————————————+——————————————+——————————+—————————————————————+———————+—————————————————+
   |           Итого по разделу 2:               |   1 180 000  |  180 000 |                     |590 000|      90 000     |
   L—————————————————————————————————————————————+——————————————+——————————+—————————————————————+———————+——————————————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<**> При наличии в счете-фактуре нескольких учетных единиц основного средства указывается отдельно стоимость каждой учетной единицы основных средств. Фролов Фролов И.В. Руководитель ------------------ ---------------------- ———— подпись Фамилия И.О. Акимова Акимова О.В. Главный бухгалтер ------------------ ---------------------- ———— подпись Фамилия И.О.

В.М.Некрасов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

08.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——