"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 6

1. Виды, формы и системы оплаты труда персонала

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда. Начисления, произведенные работникам за отработанное время, считаются основной заработной платой. Начисления за неотработанное время в случаях, предусмотренных действующим законодательством, - дополнительной заработной платой.

Основными формами тарифной оплаты труда являются повременная, сдельная, аккордная.

Повременная и сдельная формы оплаты труда имеют следующие системы:

Простая повременная оплата труда - оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки. При начислении заработной платы используются оклад, дневные и часовые тарифные ставки.

Повременно-премиальная оплата труда - к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, начисленная в соответствии с положением о премировании, разработанном на данном предприятии.

Прямая сдельная оплата труда - зарплата начисляется по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (работ, услуг).

Сдельно-прогрессивная оплата труда - при данной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Сдельно-премиальная оплата труда - начисленная зарплата включает в себя: зарплату, начисленную исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и премию, как правило, начисляемую в процентном отношении к заработной плате.

Косвенно сдельная оплата труда - начисление зарплаты вспомогательным работникам осуществляется в процентах от заработка основных производственных рабочих (рабочих, которых обслуживают вспомогательные работники-наладчики, комплектовщика и пр.)

Аккордная форма оплаты труда - начисление зарплаты производится за весь объем работ по установленным расценкам с учетом предусмотренного срока выполнения работ.

Аккордно-премиальная форма оплаты труда - предусматривает кроме основного заработка начисление премии за повышение качества работы, сокращение сроков выполнения задания и др.

При начислении зарплаты организация помимо тарифной системы оплаты труда может использовать бестарифную систему оплаты труда. При данной системе заработок работника полностью зависит от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения) и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. При смешанной системе оплаты труда используются одновременно тарифная и бестарифная системы оплаты труда (комиссионная форма оплаты труда, система плавающих окладов, дилерский механизм и др.).

Задача. Составим бухгалтерские записи по учету полуфабрикатов собственного производства (применяется счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства").

1. Принятие на учет полуфабрикатов Д-т 21, К-т 20,

собственного производства 23, 79

2. Оприходованы излишки полуфабрикатов, Д-т 21, К-т 91

выявленных в результате инвентаризации

3. Передача полуфабрикатов в производство Д-т 20, 23,

для дальнейшей доработки К-т 21

4. Передача полуфабрикатов на Д-т 26, 25,

общехозяйственные и общепроизводственные К-т 21

цели

5. Передача полуфабрикатов для исправления Д-т 28, К-т 21

брака

6. Отгрузка полуфабрикатов в адрес Д-т 45, К-т 21

покупателя (в момент отгрузки переход права

собственности не перешел)

7. Списание себестоимости реализованных Д-т 90, К-т 21,

полуфабрикатов 45

8. Выявлена недостача полуфабрикатов Д-т 94, К-т 21

9. Списание полуфабрикатов в результате Д-т 99, К-т 21

стихийных бедствий, пожаров и т.п.

2. Анализ и оценка влияния на приращение

объема продукции экстенсивности и интенсивности

использования средств труда

(основных производственных фондов)

Объем продукции в стоимостном выражении является результатом воздействия всех видов ресурсов. Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер.

Объем продукции (N) можно представить в виде функции:

N = F х лямбда,

где F - объем основных производственных фондов;

лямбда - фондоотдача основных производственных фондов (рассчитывается по формуле N / F).

Таким образом, изменение объема продукции за анализируемый период может быть выражено как результат влияния двух факторов: изменения объема основных производственных фондов (F) и изменения фондоотдачи (лямбда). Влияние факторов (объема и фондоотдачи основных производственных фондов) можно выявить, используя методы факторного анализа.

Используя интегральный метод, находим:

Влияние на прирост продукции изменения объема основных производственных фондов (экстенсивности использования основных производственных фондов):

Дельта F х Дельта лямбда

Дельта NF = Дельта F х лямбда0 = ------------------------,

2

где Дельта F - прирост основных производственных фондов (Дельта F = F1 - F0);

Дельта лямбда - прирост фондоотдачи основных производственных фондов (Дельта лямбда = лямбда1 - лямбда0);

с индексом (0) - показатели, относящиеся к прошлому (базисному) периоду;

с индексом (1) - показатели, относящиеся к текущему (рассматриваемому) периоду.

Влияние на прирост продукции изменения фондоотдачи (качественного фактора, интенсивности использования основных производственных фондов):

Дельта F х Дельта лямбда

Дельта Nлямбда = Дельта лямбда х F0 = ------------------------,

2

Используя индексный метод, находим:

Влияние на прирост продукции изменения объема основных производственных фондов (экстенсивности использования основных производственных фондов):

Дельта NF = Дельта F х лямбда0.

Влияние на прирост продукции изменения фондоотдачи (интенсивности использования основных производственных фондов):

Дельта Nлямбда = Дельта лямбда х F1.

Задача. По данным таблицы, определим влияние на прирост продукции экстенсивности и интенсивности использования основных производственных фондов. Дадим оценку.

     
   ———————————————————————————————————T———————————T————————T————————¬
   |            Показатели            |  Условные | 1—й год| 2—й год|
   |                                  |обозначения|        |        |
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Продукция, тыс. руб.              |     N     | 48 500 | 51 313 |
   +——————————————————————————————————+———————————+————————+————————+
   |Основные производственные фонды,  |     F     | 45 600 | 48 564 |
   |тыс. руб.                         |           |        |        |
   L——————————————————————————————————+———————————+————————+—————————
   

Используя интегральный метод, находим:

Влияние на прирост продукции изменения объема основных производственных фондов (экстенсивности использования основных производственных фондов):

Дельта F х Дельта лямбда

Дельта NF = Дельта F х лямбда0 + ------------------------,

2

Дельта F = F1 - F0 = 48 564 - 45 600 = 2964 тыс. руб.;

лямбда0 = N0 / F0 = 48 500 / 45 600 = 1,063596;

лямбда1 = N1 / F1 = 51 313 / 48 564 = 1,056 606;

Дельта лямбда = лямбда1 - лямбда0 = 1,056 606 - 1,063596 = -0,006 990,

т.е. произошло снижение фондоотдачи;

2964 х (-0,006990)

Дельта NF = 2964 х 1,063 596 + --------------------- =

2

= 3 142,140 тыс. руб.

Влияние на прирост продукции экстенсивности использования основных производственных фондов (в %) составит:

Дельта NF (%) = (Дельта NF / Дельта N) х 100;

Дельта N = N1 - N0 = 51 313 - 48 500 = 2813 тыс. руб.;

3142,140

Дельта NF (%) = -------- х 100 = 112%.

2813

Влияние на прирост продукции изменения фондоотдачи (интенсивности использования основных производственных фондов):

Дельта F х Дельта лямбда

Дельта Nлямбда = Дельта лямбда х F0 + ------------------------ =

2

2964 х (-0,006990)

= (-0,006990) х 45 600 + ------------------- = -329,103 тыс. руб.,

2

т.е. ухудшение фондоотдачи привело к снижению объема выпуска продукции на 329,103 тыс. руб.

Влияние на прирост продукции интенсивности использования основных производственных фондов (в %) составит:

Дельта Nлямбда (%) = (Дельта Nлямбда / Дельта N) х 100 = (-329,103 / 2813) х 100 = -12%.

Используя индексный метод, находим:

Влияние на прирост продукции изменения объема основных производственных фондов (экстенсивности использования основных производственных фондов):

Дельта NF = Дельта F х лямбда0 = 2964 х 1,063596 = 3152,499 тыс. руб.;

Дельта NF (%) = (Дельта NF / Дельта N) х 100 = (3152,499 / 2813) х 100 = 112%.

Влияние на прирост продукции изменения фондоотдачи (интенсивности использования основных производственных фондов):

Дельта N лямбда = Дельта лямбда х F1 = (-0,006990) х 48 564 = -339,462 тыс. руб.;

Дельта Nлямбда (%) = (Дельта Nлямбда / Дельта N) х 100 = (-339,462 / 2813) х 100 = -12%.

3. Организация системы налогового учета

Организация системы налогового учета предполагает определение совокупности показателей, влияющих на размер налоговой базы по налогу на прибыль, их систематизацию в регистрах налогового учета, порядок ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Под налоговым учетом понимается система регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Основной принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данные налогового учета предназначены как для внешних, так и для внутренних пользователей, которым необходима информация для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Налоговый учет должен обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые оказывают влияние на величину налоговой базы.

Предприятия самостоятельно организуют систему налогового учета и закрепляют ее положения в учетной политике для целей налогообложения. В случае изменения применяемых методов учета налогового законодательства в принятый порядок вносятся корректировки. Если налогоплательщик переходит на новые виды деятельности, то в учетной политике необходимо указать принципы и порядок их отражения для целей налогообложения.

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности и отнесения их к соответствующим доходам и расходам. С учетом этих данных формируются показатели налоговой декларации.

Данные налогового учета основываются на первичных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета, в которых группируются данные для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они ведутся или на бумажных носителях, или в электронном виде.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения данных в них устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом регистры бухгалтерского учета можно дополнять реквизитами или вести отдельно регистры налогового учета. Аналитические регистры должны содержать в обязательном порядке следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись лица, ответственного за составление регистра.

По данным налогового учета, организация самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ формирует расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Такой расчет составляется нарастающим итогом с начала года.

Задача. Коммерческий банк "Авангард" (покупатель) заключил с ООО "Исток" (продавец) договор о приобретении банком партии легковых автомобилей и автобусов с целью их дальнейшей перепродажи. Вправе ли банк совершать такую сделку?

Правильный ответ. Данная сделка неправомерна, так как банки обладают целевой правоспособностью. В Федеральном законе о банках и банковской деятельности перечислены сделки, которые банки не могут совершать (в том числе торгово-посреднические сделки). Указанная сделка относится к числу сделок, которые банк совершать не вправе.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

08.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——