"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 6

ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ В 2006 Г.

Плательщики акцизов

Согласно ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершающие операции, которые признаны объектом налогообложения акцизами.

Учитывая, что производство и поставки алкогольной продукции в соответствии с Федеральным законом от 22.11.2005 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" имеют право осуществлять только организации (т.е. юридические лица), плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются юридические лица.

Определение "алкогольная продукция"

В ст. 181 НК РФ приведены подакцизные товары, которые относятся к алкогольной продукции. Это, в частности, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

Для того чтобы понять, какие именно напитки относятся к данной продукции, обратимся к Федеральному закону от 22.11.2005 N 171-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ). Согласно указанному Закону:

спирт питьевой - это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой;

водка - спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции;

вино - алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции;

натуральное вино (в том числе игристое, газированное, шипучее, шампанское) - алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 15% объема готовой продукции, которая произведена без добавления этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок.

Обратите внимание, если организация производит вино без добавления этилового спирта, т.е. путем естественного брожения виноградного или плодового сырья, но при этом добавляет сахар или ароматические добавки, то такое вино не может считаться натуральным.

Объект налогообложения акцизами

В 2006 г. объектом налогообложения акцизами алкогольной продукции признаются следующие операции:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции;

продажа лицами переданной им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной алкогольной продукции;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд.

Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства данных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Например, поскольку в действующих ГОСТ (или другой нормативно-технической документации), регламентирующих производство алкогольной продукции, содержатся требования по розливу в потребительскую тару, эта операция представляет собой часть общего процесса ее производства, после которого данная продукция определяется как самостоятельный, готовый к применению товар. Таким образом, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции из приобретенных виноматериалов или другого сырья (материалов), является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в бутылки.

Обратите внимание! Статьей 11 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ (в ред., действующей с 1 января 2006 г.) установлены особые требования к производству и обороту алкогольной продукции. В частности, п. 2.1 указанной статьи определено, что производство и оборот (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% (за исключением водки) вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 10 млн руб., причем это ограничение не распространяется на организации, расположенные в районах Крайнего Севера. Что касается водки, то ее вправе производить казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн руб.

Учитывая эти требования, некоторые организации в настоящее время проводят реорганизацию с целью укрупнения путем слияния, присоединения или преобразования. Кто в таком случае должен уплачивать акцизы? Для того чтобы разобраться в этом вопросе, обратимся к ст. 50 НК РФ. Данной статьей установлено, кто является правопреемником при реорганизации.

Так, при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Как видно, в любом случае обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником. Причем данная обязанность возлагается на правопреемника независимо от того, знал ли он до завершения реорганизации о том, что реорганизованное юридическое лицо не исполнило своевременно обязанностей по уплате налогов. Правопреемник должен будет уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. На него возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Таким образом, правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков.

Важно также, что реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

Учитывая сказанное, в случае, если у реорганизуемого юридического лица имелись нереализованные остатки произведенной алкогольной продукции, уплату акцизов будет осуществлять организация-правопреемник при реализации этой алкогольной продукции (или при совершении другой операции, признанной объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ).

С 1 января 2006 г. согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 107-ФЗ из ст. 182 НК РФ исключена операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций с одновременной отменой режима налогового склада. При этом установлено, что по остаткам алкогольной продукции, находящимся на указанных складах по состоянию на 1 января 2006 г., оптовые склады должны начислять акциз при реализации этих остатков исходя из 80% от ставки акциза, установленной на 2006 г. (по алкогольной продукции, за исключением вин), и 65% от установленной на 2006 г. ставки акциза (по винам).

Определение суммы акциза

Порядок расчетов акцизов по реализованным подакцизным товарам определен ст. 194 НК РФ. При этом налоговая база по реализованным подакцизным товарам умножается на ставку акциза. Итак, расчет по подакцизным товарам, на которые установлены специфические (твердые) ставки акцизов, можно представить в виде следующей формулы:

С = О х А,

где С - сумма акцизов;

О - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акцизов (в руб. и коп. за единицу измерения товара).

Обратите внимание! Если вы не учитываете раздельно операции по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки (п. 6 ст. 194 НК РФ).

Реализуя подакцизные товары, предприятие должно выделять в платежных документах сумму акциза отдельно (п. 1 ст. 198 НК РФ). Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

не облагаются акцизами;

реализуются на экспорт;

реализуются организациями, которые не платят акцизы.

Учет акцизов, уплаченных

поставщикам подакцизных товаров

Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей. Суммы акциза по такой продукции должны включаться в ее стоимость. Правда, данное правило не действует, если акциз был уплачен по подакцизным товарам, которые используются как сырье для производства других подакцизных товаров. Акциз по таким товарам подлежит вычету при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Налоговые вычеты по акцизам

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам определен ст. ст. 200 и 201 НК РФ. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком, в которых сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если приобретенные подакцизные товары были оплачены третьими лицами, то налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

В случае когда подакцизные товары приобретены за рубежом, акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров в Российскую Федерацию и уплату акциза при ввозе этих товаров.

Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, то возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Суммы акциза принимаются к вычету только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции (п. 3 ст. 201 НК РФ). Причем если сырье списано в производство в одном налоговом периоде, а оплачено оно было в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

Пример 1. Завод приобрел этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составляет 125 000 руб. Сумма акциза выдела в платежных документах и счетах-фактурах отдельной строкой. Приобретенный спирт был отпущен в производство в августе 2005 г., а оплатили его поставщику только в сентябре 2005 г.

В данном случае налоговый вычет по акцизам по этиловому спирту (125 000 руб.) завод может применить только в сентябре 2005 г.

Итак, чтобы произвести налоговые вычеты, необходимо соблюдать следующие условия:

приобретенные подакцизные товары оплачены;

приобретенные подакцизные товары списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

уплата акциза документально подтверждена.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 7)

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

08.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——