"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 4

НОВАЦИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Изменения в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Кроме того, Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ законодатели внесли значительные коррективы в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. В нем содержатся и положения, подготавливающие налогоплательщика к переходу на работу в новых условиях. Обобщим основные изменения, происшедшие в системе обложения налогом на прибыль и НДС.

Расходы

Подтверждение расходов. Отныне расходы, которые были понесены на территории иностранного государства, можно подтверждать документами, не только предусмотренными российским законодательством, но и оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в данном иностранном государстве. Кроме того, теперь можно представить также документы, косвенно подтверждающие расходы. В частности, к ним относятся таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе.

Материальные расходы. В состав расходов можно будет списывать средства, потраченные на покупку любых средств индивидуальной и коллективной защиты, а не строго определенных, как это было раньше. Введено определение технологических потерь при производстве и транспортировке. Новая редакция позволяет впредь до утверждения норм естественной убыли применять нормы естественной убыли, принятые ранее федеральными органами исполнительной власти. Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Расходы на оплату труда. Теперь в расходы можно будет включать стоимость проезда работника к месту учебы и обратно, а также стоимость проезда и провоза багажа уволившихся работников организаций в районах Крайнего Севера и членов их семей. Кроме того, расходы на приобретение фирменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работника к данной организации, учитываются в том же порядке, в котором учитываются расходы на приобретение обмундирования, предусмотренного законодательством РФ.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. К списку прочих расходов, связанных с производством и реализацией, добавлены расходы по оплате услуг вневедомственной охраны, а также таможенные пошлины и сборы. Причем изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Дополнен перечень расходов на рекламу. Теперь к ним относятся затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию не только о реализуемых товарах, работах или услугах, но и о товарных знаках и знаках обслуживания.

Внереализационные расходы. Можно будет списывать проценты, которые уплачиваются в связи с реструктуризацией налоговой задолженности. Сделать это можно задним числом - с 1 января 2005 г. В состав внереализационных расходов включены премии и скидки, предоставленные продавцом покупателю за выполнение условий договора, в частности за соблюдение объема покупок. Можно будет учитывать расходы, связанные с проведением всех очередных и внеочередных собраний акционеров (участников, пайщиков), а не только затраты на проведение ежегодных собраний.

Амортизация. Налогоплательщики могут единовременно включать в расходы 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Капитальные вложения, которые произвел арендатор в виде неотделимых улучшений и стоимость которых арендодателем не оплачена, арендатор может амортизировать. Но только при условии, что работы по улучшению имущества одобрены его собственником.

Перенос убытков на будущее. Если имеются убытки прошлых лет, их можно учесть в 2006 г. При этом налоговую базу можно уменьшить в пределах 50%. Раньше действовало ограничение в 30%. С 1 января 2007 г. убытки прошлых лет можно будет включать в расходы текущего налогового периода без каких-либо ограничений.

Дополнительное условие для перехода на метод начисления. Если организация, применяющая кассовый метод, заключила договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества, она обязана перейти на определение доходов методом начисления.

Обслуживающие производства и хозяйства. Налоговая база будет определяться отдельно по всем обслуживающим производствам и хозяйствам, как образующим обособленные подразделения, так и не образующим. Раньше налоговая база определялась отдельно только в том случае, если обслуживающие производства и хозяйства являлись обособленными подразделениями.

Налоговый учет. Отныне перечень прямых расходов будет открытым и налогоплательщики вправе самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения определять, что относить к прямым расходам. Организации, оказывающие услуги, смогут уменьшать доходы от производства и реализации отчетного (налогового) периода на всю сумму прямых расходов. Напомним, что раньше прямые расходы по незаконченным услугам учитывать было нельзя. Организации могут самостоятельно указывать в учетной политике, какие расходы включаются в стоимость приобретенных товаров. Установленный в учетной политике порядок включения расходов в стоимость приобретенных товаров не может быть изменен в течение двух налоговых периодов. Напомним, что эти изменения вступили в силу в 2005 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Доходы

Теперь доходы можно будет определять не только на основании первичных документов, но и на основании других документов, подтверждающих полученные доходы. Доходы от долевого участия в других юридических лицах можно уменьшать на расходы на покупку дополнительных акций тех организаций, от которых налогоплательщик получил дивиденды. Добавлен новый вид доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. Это доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Теперь такие улучшения являются амортизируемым имуществом.

НДС: переходный период

Изменения затронули большинство статей гл. 21 НК РФ. Многие поправки носят технический характер, однако некоторые нововведения значительно меняют смысловое содержание отдельных статей НК РФ. Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей с небольшими объемами выручки представляют интерес поправки, внесенные в ст. 145 НК РФ, регулирующую порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Для организаций и предпринимателей, уплачивающих НДС в обычном порядке, важны изменения, затронувшие основные элементы налогообложения: объект налогообложения (ст. 146 НК РФ), место и дату реализации (ст. ст. 148 и 167 НК РФ), а также ставки налога (ст. 164 НК РФ).

Кроме того, расширен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). Изменились обязанности налоговых агентов (ст. ст. 161 и 163 НК РФ), порядок оформления счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также порядок отнесения сумм налога на расходы.

Д.Е.Фадеев

К. ю. н.,

член Международной ассоциации

финансового права,

помощник старшего вице-президента

ТПП России

Подписано в печать

07.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——