"Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 2

НОВОЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ И НДС

Изменения в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ,

внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ

(вступили в силу с 01.01.2006)

Расходы <1>

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее о расходах для целей налогообложения прибыли см.: Сушкова С.А., Филиппова Н.Г. Налог на прибыль: как оценить экономическую оправданность расходов // Налоговые споры: теория и практика. 2006. N 2. С. 56 - 59.

Подтверждение расходов

Расходы, которые были произведены на территории иностранного государства, можно подтверждать документами, не только предусмотренными российским законодательством, но и оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, в котором произведены расходы. Кроме того, теперь можно представлять документы, косвенно подтверждающие расходы. В частности, к таким документам относятся таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе.

Материальные расходы

В составе материальных расходов можно списывать затраты на покупку любых средств индивидуальной и коллективной защиты, а не строго определенных, как было раньше.

Введено определение технологических потерь при производстве и транспортировке. Новая редакция позволяет впредь до утверждения норм естественной убыли применять нормы, принятые федеральными органами исполнительной власти ранее. Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002.

Расходы на оплату труда

Теперь в расходы можно включать стоимость проезда работника к месту учебы и обратно, а также стоимость проезда и провоза багажа уволившихся работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей. Кроме того, расходы на приобретение фирменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работника к данной организации, учитываются в том же порядке, что и расходы на приобретение обмундирования, предусмотренного законодательством РФ.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

К списку прочих расходов, связанных с производством и реализацией, добавлены расходы по оплате услуг вневедомственной охраны, а также таможенные пошлины и сборы. Причем изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.

Дополнен перечень расходов на рекламу. Теперь к ним относятся затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию не только о реализуемых товарах, работах или услугах, но и о товарных знаках и знаках обслуживания.

Внереализационные расходы

Закон предусмотрел возможность списания в расходы процентов, которые уплачиваются в связи с реструктуризацией налоговой задолженности. Сделать это можно с 01.01.2005.

В состав внереализационных расходов включены премии и скидки, предоставленные продавцом покупателю за выполнение условий договора, в частности за соблюдение объема покупок.

Для целей налогообложения теперь учитываются расходы, связанные с проведением всех очередных и внеочередных собраний акционеров (участников, пайщиков), а не только ежегодных собраний.

Амортизация

Налогоплательщики могут единовременно включать в расходы 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений, которые произвел арендатор и стоимость которых арендодателем не оплачена, арендатор может амортизировать, но только при условии, что работы по улучшению имущества одобрены его собственником.

В состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в полной сумме включаются затраты на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), не давших положительного результата. Одновременно срок, предусмотренный для отнесения в расходы затрат на НИОКР, результаты которых используются в производственной деятельности, уменьшился с трех до двух лет.

Перенос убытков на будущее

Если имеются убытки прошлых налоговых периодов, в 2006 г. их можно принять в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода в размере, не превышающем 50% налоговой базы (ранее действовало ограничение в 30%). С 01.01.2007 ограничение снимается полностью, и все убытки прошлых лет можно будет включать в расходы текущего налогового периода.

Условие обязательного перехода на метод начисления

Если организация, применяющая кассовый метод, заключила договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества, она обязана перейти на определение доходов по методу начисления.

Обслуживающие производства и хозяйства

Налоговая база теперь определяется отдельно по всем обслуживающим производствам и хозяйствам, как образующим обособленные подразделения, так и не образующим их. Раньше налоговая база определялась отдельно только в том случае, если обслуживающие производства и хозяйства являлись обособленными подразделениями организации.

Налоговый учет

Отныне перечень прямых расходов является открытым, и налогоплательщики вправе самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения определять, что относить к прямым расходам. Организации, оказывающие услуги, могут уменьшать доходы от производства и реализации отчетного (налогового) периода на всю сумму прямых расходов. Напомним, что раньше прямые расходы по не полностью оказанным услугам учитывать было нельзя.

Организации могут самостоятельно указывать в учетной политике, какие расходы включаются в стоимость приобретенных товаров. Установленный в учетной политике порядок включения расходов в стоимость приобретенных товаров не может быть изменен в течение двух налоговых периодов (эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005).

Доходы

Доходы можно определять на основании не только первичных документов, но и других документов, подтверждающих полученные доходы.

Доходы от долевого участия в других юридических лицах можно уменьшать на расходы на покупку дополнительных акций тех организаций, от которых налогоплательщик получил дивиденды.

Добавлен новый вид доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, - это капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Теперь такие улучшения являются амортизируемым имуществом.

Изменения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ,

внесенные Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ

(вступили в силу с 01.01.2006)

Изменения затронули большинство статей гл. 21 НК РФ. Многие поправки носят технический характер, однако некоторые нововведения значительно изменяют смысловое содержание отдельных статей Кодекса.

Существенно изменился порядок исчисления и уплаты НДС. В частности, отменено налогообложение авансовых платежей по экспортным поставкам, осуществлен переход на определение налоговой базы по единому методу начисления и т.д.

Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей с небольшими объемами выручки представляют интерес поправки, внесенные в ст. 145 НК РФ, регулирующую порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Для организаций и предпринимателей, уплачивающих НДС в обычном порядке, важны изменения, затронувшие основные элементы налогообложения: объект налогообложения (ст. 146 НК РФ), место и дату реализации (ст. ст. 148 и 167 НК РФ), а также ставки налога (ст. 164 НК РФ).

Кроме того, расширен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). Изменились обязанности налоговых агентов (ст. ст. 161 и 163 НК РФ), порядок оформления счетов-фактур (ст. 169 НК РФ) и порядок отнесения сумм налога в расходы.

Внося значительные изменения в гл. 21 НК РФ, законодатель также предусмотрел переходные положения, ориентированные на подготовку налогоплательщиков к работе в новых условиях <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Подробнее см.: Гаврилов П.А. Спорные вопросы применения переходных положений Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ // Налоговые споры: теория и практика. 2006. N 2. С. 41 - 46.

Подписано в печать

07.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——