"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

САЛОН КРАСОТЫ И УПЛАТА ЕНВД

В настоящее время широкое распространение получила организация так называемых салонов красоты. Само понятие "салон красоты" очень расплывчатое, то есть существующие нормативно-правовые акты не дают его расшифровки (определения). Пожалуй, единственным документом, в котором содержится термин "салон красоты", является Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 <1> (далее - ОКВЭД). В нем услуги, предоставляемые салонами красоты и парикмахерскими, выделены в единую подгруппу 93.02 разд. 93 "Представление персональных услуг". Из этого можно сделать вывод, что парикмахерская и салон красоты - это одно и то же.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Действительно, на практике салонами красоты именуются парикмахерские, предоставляющие более широкий спектр услуг высокого качества. Налогоплательщики, решившие расширить перечень своих услуг, должны помнить, что, возможно, некоторые услуги не будут входить в перечень услуг, которые традиционно оказывают парикмахерские. Как ни странно, но классификация услуг может повлиять на порядок применения той или иной системы налогообложения при осуществлении деятельности в сфере оказания услуг салонов красоты.

Например, осуществление предпринимательской деятельности по оказанию парикмахерских услуг подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, так как Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 <2> (далее - ОКУН) они отнесены к группе "Бытовые услуги". Вообще, в соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ деятельность по оказанию любых услуг (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), отнесенных ОКУН к разряду бытовых (группа 010000), подлежит переводу на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России N 03-06-05-04/107 <3>).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

<3> Письмо Минфина России от 26.04.2005 N 03-06-05-04/107 "О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг".

Рассмотрим услуги, которые могут предложить салоны красоты-парикмахерские. Какие из них будут подпадать под уплату ЕНВД, а какие не будут и при каких условиях?

Так, согласно ОКУН помимо стрижки, окраски волос, бритья и укладки к бытовым, парикмахерским, услугам относятся услуги маникюра (код 19328 "Гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лака"), макияжа (код 019322 "Простой и сложный грим лица"), а также услуги массажа (код 019326 "Массаж лица и шеи", код 019327 "Комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж)", код 019329 "Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновое укутывание кистей рук", код 019332 "Смягчающие, тонизирующие ванночки и массаж ног" и т.д.). Деятельность по оказанию данных услуг подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Именно такие разъяснения даны в Письме Минфина России N 03-11-04/3/82 <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Письмо Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82.

По мнению автора, из данного Письма можно сделать спорный вывод о том, что услуги массажа в целом могут быть классифицированы как услуги парикмахерских. Однако к парикмахерским услугам можно отнести, скорее всего, только массаж лица, шеи, рук и ног, а не общий лечебно-оздоровительный массаж тела.

Уплачивать ЕНВД при оказании услуг массажа (код 019201 ОКУН) можно только в том случае, если они предоставляются в банях и душевых, так как относятся в соответствии с ОКУН к прочим услугам, предоставляемым в банях.

Другими популярными услугами, предлагаемыми салонами красоты, являются услуги по искусственному загару (солярий) и инфракрасной сауны. Казалось бы, деятельность по оказанию данных услуг не подпадает под уплату ЕНВД, так как в Общероссийском классификаторе услуг населению о них не упоминается, следовательно, они не являются бытовыми услугами в целях применения гл. 26.3 НК РФ. Ссылка ст. 346.27 НК РФ на ОКУН делает применение других классификаторов при определении перечня бытовых услуг неправомерным.

Однако сотрудники Минфина нашли возможность для отнесения деятельности по оказанию услуг солярия и инфракрасной сауны к налоговому режиму в виде ЕНВД. Сделали они это посредством другого классификатора - ОКВЭД, согласно которому услуги соляриев и саун поименованы в подгруппе 93.04 "Физкультурно-оздоровительная деятельность" разд. 93 "Предоставление персональных услуг" вместе с услугами турецких и парных бань, салонов снижения веса, массажных кабинетов и т.д. Именно близкое соседство с услугами бань позволило чиновникам отнести услуги соляриев и саун к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" ОКУН. О возможности перевода на уплату ЕНВД этих услуг говорится в Письмах Минфина России от 02.12.2004 N 03-06-05-04/65, N 03-11-04/82. В них сделана одна оговорка: данные услуги будут считаться бытовыми в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если они предоставляются банями и душевыми.

Поэтому осуществление деятельности по предоставлению услуг солярия или инфракрасной сауны в салоне красоты-парикмахерской не будет подпадать под уплату ЕНВД.

Если следовать таким разъяснениям, то получается, что одни и те же услуги могут подпадать и не подпадать под обложение ЕНВД. Было бы очень интересно узнать позицию суда, но, к сожалению, арбитражная практика в настоящее время по данному вопросу отсутствует.

По мнению автора, такая ситуация несколько напоминает ситуацию, которая в 2003 - 2004 гг. сложилась вокруг деятельности по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Тогда Министерство по налогам и сборам в п. 5 Письма N СА-6-22/657 <5> утверждало, что перевод на уплату ЕНВД услуг по хранению автотранспорта на стоянках возможен, если эти услуги оказываются в рамках деятельности по ремонту автотранспортных средств. В дальнейшем ВАС РФ признал такую позицию налоговиков несостоятельной и разрешил уплачивать ЕНВД при осуществлении деятельности только по хранению автотранспорта на платных стоянках.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения гл. 26.2 и 26.3 НК РФ".

Подведем итоги

Практически большинство салонов красоты, оказывая стандартный набор услуг (парикмахерские услуги, услуги солярия, массажа), должны уплачивать налоги по "смешанному" режиму налогообложения, то есть они одновременно являются плательщиками ЕНВД и других налогов в соответствии с иными режимами налогообложения.

Исключения составляют крупные салоны красоты, которые дополнительно могут предоставлять услуги бань, душевых. В этом случае они будут являться только плательщиками ЕНВД и смогут подвести под этот режим налогообложения оказание таких услуг, как услуги солярия, инфракрасной сауны, лечебно-оздоровительного массажа.

Следует также отметить, что деятельность по предоставлению услуг по искусственному загару, организованная посредством "студий загара", не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

А.И.Фролов

Эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——