"Учет. Налоги. Право", 2006, N 5

ВЫЧЕТЫ ПО ПРАВИЛАМ МИНФИНА

С этого года изменены правила расчета НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Но такие работы могут продолжаться несколько лет. Поэтому законодатель оговорил, как надо рассчитывать НДС по работам, начатым до 2006 г. А вот порядок применения вычетов по материалам, приобретенным для СМР в течение 2005 г., нормотворцы не пояснили. Помочь взялся Минфин России. Но его разъяснения не порадуют налогоплательщиков.

Налог считаем ежемесячно

Правила налогообложения СМР для собственных нужд с этого года претерпели значительные изменения. Теперь рассчитывать налоговую базу по НДС надо ежемесячно. Следовательно, столь же часто надо платить и налог с таких работ. Ранее строительно-монтажные работы считались выполненными в день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством.

Чтобы определить, на какую именно сумму следует увеличивать налоговую базу каждый месяц, надо обратиться к п. 2 ст. 159 НК РФ. Там сказано, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР.

А возмещаем разом?

Но по общему правилу, если организация определяет налоговую базу, то она имеет право применить и вычет. Действует это правило и при СМР, но порядок применения вычета с этого года также изменен. Ранее вычет можно было получить при постановке объекта на учет. Теперь же на "строительные вычеты" распространяются общие правила (п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть ежемесячно базу по этим операциям можно уменьшить на сумму налоговых вычетов.

Эти правила, напомним, также действуют с 1 января 2006 г. Но особенность СМР в том, что этот процесс растянут во времени. А значит, в строительстве участвуют материалы, купленные до 1 января. И что делать с НДС, который "сидит" в этих материалах, законодатели пояснить забыли.

Зато ответ на этот вопрос есть у Минфина России. В Письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 <*> финансовое ведомство указало, что НДС, содержащийся в стоимости материалов, купленных в 2005 г., надо ставить к вычету по прежним правилам. То есть после принятия на учет завершенного объекта.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 5, 2006.

Обосновывает свое мнение министерство как раз тем, что ни в НК РФ, ни в Федеральном законе от 22.07.2005 N 119-ФЗ, который установил новый порядок, нет особых указаний на этот счет. Следовательно, раз материалы покупались в период действия прежних правил, то по ним же должен предоставляться и вычет. Получается, что налоговую базу надо определять ежемесячно, а вычеты по материалам можно будет применить только после постановки готового объекта на учет.

Без особенностей

Но, по нашему мнению, такой подход в данном случае применять нельзя. Это нарушает ст. ст. 171, 172 НК РФ. Ведь никаких оговорок о том, что правила вычета зависят от того, когда приобретались материалы, в НК РФ нет. Но этот факт вовсе не означает, что действует прежняя редакция НК РФ. Напротив, отсутствие особого порядка вычета означает, что на эту ситуацию распространяются общие правила. Причем это будут именно новые правила, поскольку в 2006 г. уже не действует прежняя редакция п. 5 ст. 172 НК РФ. А значит, вычеты по материалам, купленным до 1 января этого года, также можно получать ежемесячно.

Е.Караваев

Юрист

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——