"Учет. Налоги. Право", 2006, N 5

ЭКСПОРТНЫЙ ОТЧЕТ

Принцип заполнения "нулевой" декларации сохранился, однако кардинально изменена ее форма. Теперь она также соответствует новой редакции гл. 21 НК РФ. И хотя количество разделов увеличилось, общий объем декларации по ставке 0 процентов значительно уменьшился.

Итак, рассмотрим, чем отличается новая "нулевая" декларация по НДС от старой. Количество разделов увеличилось с трех до четырех. В разд. 1 показывается сумма налога к возмещению из бюджета. Разделы 2 и 3 посвящены соответственно подтвержденному и неподтвержденному экспорту. В четвертом отражается стоимость товаров, по которым предполагается применение нулевой ставки.

А вот количество листов декларации уменьшилось с 14 до 5. Это связано с двумя факторами.

Во-первых, операции в разд. 2 и 3 закодированы. Расшифровка кодов содержится в Приложении 1 к Порядку заполнения основной декларации и декларации по ставке 0 процентов. Например, код 1010401 соответствует операциям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Это реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной экономической зоны. Под отдельным кодом 1010402 указывается налоговая база по аналогичным операциям, но по товарам, реализация которых на территории РФ облагается НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

То же самое разделение предусмотрено для реализации товаров в Республику Беларусь (соответственно коды 1010403 и 1010404). Остальные операции приведены в том порядке, в котором они перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Во-вторых, расчет суммы налога и вычет НДС по товарам (работам, услугам), использованным в операциях, облагаемых по нулевой ставке, представлены на одном листе. Так, в графу 5 разд. 2 и 3 по каждому коду операции ставится сумма налога, предъявленная продавцам экспортируемых товаров, работ или услуг.

В графе 6 показывается НДС, рассчитанный с экспортных авансов. Но только с тех, которые получены до 1 января 2006 г. Поскольку по новому п. 9 ст. 154 НК РФ предоплата в счет поставок на экспорт в налоговую базу не включается. По таким операциям момент определения налоговой базы наступает в последний день месяца, когда собраны все документы, подтверждающие экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ).

На этом общее, что объединяет разд. 2 и 3, заканчивается. В графах 7 и 8 разд. 2 показываются соответственно налог, исчисленный с неподтвержденной экспортной реализации, и принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), по которым нулевая ставка не подтверждена. Последнюю сумму нужно восстановить в бюджет. Поскольку вычет в этом случае возможен только после того, как собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 172 НК РФ). По графе 9 строки "Итого" рассчитывается налог, предъявляемый к возмещению из бюджета. Эта сумма переносится в разд. 1.

Порядок заполнения раздела по неподтвержденному экспорту остался прежним. То есть сравниваются начисленный налог и НДС, принимаемый к вычету. Разница между этими показателями переносится в разд. 2.1 основной декларации.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——