"Учет. Налоги. Право", 2006, N 5

ДЕКЛАРАЦИЯ ДЛЯ ВСЕХ

Вступившие с этого года поправки в гл. 21 НК РФ не могли не повлечь за собой изменения декларации по НДС. Главное финансовое ведомство страны не заставило себя долго ждать - 26 января 2006 г. Минюст России зарегистрировал Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н, которым утверждены новые формы отчетности. Особенно актуальна эта новость для тех предприятий, которые платят НДС ежемесячно и уже до 20 февраля должны сдать декларацию на новых бланках.

Новая форма декларации по НДС <*> начинает действовать с отчетности за январь 2006 г. для тех, кто платит НДС каждый месяц. Те, кто платит налог поквартально, будут заполнять новую форму по окончании первого квартала 2006 г. Итак, отчетность, в которой учтены все нововведения гл. 21 НК РФ, уже появилась на свет. Но прежде чем начать изучать все новшества, отметим одну несостыковку. Дело в том, что декларация по НДС заполняется на основании данных Книги покупок и Книги продаж, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (п. 5 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н). А в него уточнения до сих пор не внесены. Так что бухгалтеру, возможно, потребуется составлять дополнительные регистры, чтобы правильно заполнить новую декларацию.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Будет опубликовано в приложении "Официальные документы" N 6, 2006.

Расчет налоговой базы и вычеты

Начнем с отражения в декларации НДС при погашении или списании дебиторской задолженности. Раньше для этих целей был предусмотрен разд. 3 декларации. Его заполняли те, кто добровольно поменял учетную политику для целей исчисления НДС с кассового метода на метод начисления. Из-за того, что с 2006 г. налог начисляется по ранней из двух дат - оплаты или отгрузки, этот раздел удален.

В связи с этим организациям необходимо отслеживать погашение дебиторской задолженности в общем объеме выручки, чтобы верно начислить налог. Значит, на основании данных по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" необходимо сделать регистр, где будет учтена только оплата в счет погашения дебиторской задолженности. Для отражения этой суммы в обновленной декларации есть строка 070 разд. 2.1. Напомним, что инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна быть проведена по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Как и раньше, при начислении НДС учитываются суммы поступившей предоплаты. В новой декларации они будут отражены по строкам 120 или 130 в зависимости от ставки налога. Раньше авансовые платежи отражались в составе сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров. Теперь для отражения этих показателей предусмотрены разные пункты разд. 2.1. Напомним, что суммы, связанные с расчетами по оплате, увеличивают налоговую базу и включают в себя дополнительные доходы, получаемые при реализации. Например, это могут быть проценты (дисконт) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты реализованных товаров.

В разд. 2.1 обновленной декларации появилась строка 170, предназначенная для отражения сумм налога, ранее принятых к вычету и подлежащих восстановлению. Она нужна в случае перехода на спецрежимы или использования права на освобождение от уплаты налога. Ведь с 2006 г. НДС по товарам, основным средствам, нематериальным активам, приобретенным для осуществления облагаемых этим налогом операций, но не использованных для них, должен быть восстановлен (п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом следует помнить, что для восстановления НДС по объектам капитального строительства предусмотрен особый порядок (подробнее о нем мы расскажем ниже).

Сделав акцент на расшифровке начислений, законодатель сократил пункты, поясняющие состав налоговых вычетов. В общей сумме налога, предъявленной и уплаченной при покупке товаров, работ, услуг (строка 190), необходимо выделить только сумму, предъявленную подрядными организациями при проведении капитального строительства (строка 200). Конечно, при этом остались строки, где отражаются другие виды вычетов.

Восстановление по капстроительству

При проведении капитального строительства организация может принять к вычету НДС, выставленный подрядными организациями (п. 6 ст. 171 НК РФ). Но в течение срока службы объекта недвижимости организация может перестать осуществлять операции, облагаемые НДС. Тогда принятый к вычету налог надо будет восстановить в бюджет.

Для этого случая п. 6 ст. 171 НК РФ предусматривает особый порядок. НДС рассчитывается исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Последняя определяется исходя из стоимости не облагаемых НДС отгруженных товаров (работ, услуг) в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за календарный год.

Расчет заполняется в отдельном Приложении один раз в год и представляется с декларацией за последний налоговый период календарного года. При заполнении Приложения за 2006 г. в нем должны быть отражены все объекты недвижимости, по которым в 2006 г. начислялась амортизация. Причем для каждого объекта заполняется отдельное Приложение. Исключение составляют объекты, с момента ввода в эксплуатацию которых по данным бухгалтерского учета прошло не менее 15 лет.

Агентам и иностранцам

По-новому будут заполнять декларацию организации, перечисляющие НДС в качестве налоговых агентов. Это относится также к организациям, осуществляющим операции, не облагаемые налогом или не признаваемые объектом обложения. Теперь всем этим операциям присвоены коды. В Приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС (Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н) приведены все коды в соответствии с расшифровками операций. Хотелось бы обратить внимание, что реализация, например, конфискованного имущества и суммы полученной оплаты в счет реализации конфискованного имущества значатся под разными кодами.

Раздел 3 новой декларации посвящен операциям, которые осуществляют иностранные организации через свои представительства на территории РФ. Если такая организация имеет несколько представительств, то представлять декларацию и платить налог можно по местонахождению одного из них (п. 3 ст. 144 НК РФ). При этом нужно уведомить налоговые органы по местонахождению всех подразделений, зарегистрированных на территории РФ. Организация сама выбирает филиал, а сведения формируются по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений.

Для организаций, заполнявших разд. 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения)" и разд. 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации", теперь предусмотрен один раздел - четвертый. В этом же разделе по строке 030 показывается сумма полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Л.Пашинина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——