"Учет. Налоги. Право", 2006, N 5

ВЫПИСАЛ СЧЕТ-ФАКТУРУ? УХОДИ С "ВМЕНЕНКИ"!

(Комментарий к Письму Минфина России

от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14

<О применении системы налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход

при розничной торговле товарами>

(будет опубликовано в приложении "Официальные документы" N 6, 2006))

Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14 будет интересно организациям, торгующим товарами в розницу и переведенным на единый налог на вмененный доход. В нем специалисты финансового ведомства рассматривают последствия в ситуации, когда при реализации товаров покупателям выставляется счет-фактура с выделенной суммой НДС.

Желание клиента - закон

Многие организации, работающие со "спецрежимниками" и являющиеся плательщиками НДС, просят при реализации товаров выписывать им счета-фактуры с указанием налога. Это позволит покупателям принять к вычету входной НДС <*>. Для продавца составление счета-фактуры оборачивается дополнительными расходами. Поскольку в этом случае он обязан перечислить в бюджет НДС, выделенный в документе (п. 5 ст. 173 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в статье "Для вычета НДС все продавцы равны" в "УНП" N 29, 2005, с. 10. В ней идет речь о вычете НДС при получении счета-фактуры от организации, применяющей "упрощенку". На наш взгляд, эту позицию можно применить в случае, если продавцом выступает плательщик ЕНВД.

Но все-таки в большинстве случаев продавцы идут навстречу покупателям. Это происходит, в частности, из-за боязни потерять постоянных деловых партнеров. Однако составление счета-фактуры с выделенной суммой НДС при реализации товаров может стать причиной смены налогового режима. То есть в этом случае, по мнению Минфина России, с розницы придется платить налог на прибыль или единый налог по упрощенной системе.

Документ, подтверждающий цель

Свой вывод специалисты финансового ведомства аргументируют так. К розничной торговле относится продажа товаров по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Однако Налоговый кодекс не обязывает продавца контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров.

В то же время при реализации товара "вмененщик" выставляет счет-фактуру с указанием суммы НДС, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. По мнению авторов Письма, такая деятельность не является розничной торговлей для целей ЕНВД. На этом разъяснения заканчиваются. Рассмотрим, что может быть причиной такого вывода.

Счет-фактура является документом, на основании которого входной НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). А налог можно зачесть, если товары приобретаются для использования в облагаемых НДС операциях, в том числе для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ). Таким образом, можно согласиться с позицией Минфина России. Ведь цель приобретения товаров налицо - это использование их покупателем в предпринимательской деятельности. Доказательством этого будет выписанный счет-фактура. Следовательно, такая реализация не соответствует понятию розничной торговли для целей ЕНВД.

* * *

Выход из этой ситуации следующий. Чтобы не "слететь" с ЕНВД, достаточно не выписывать счета-фактуры покупателям. На это у продавца есть полное право. Ведь он НДС не платит (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно, нет обязанности составлять счет-фактуру, поскольку он предусмотрен исключительно для плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). А контролировать цель использования покупателем товаров, как мы уже отметили, продавец не должен.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——