"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

Разъяснения Минфина

Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-05/20

В данном документе чиновники разъясняют, если налогоплательщик для осуществления предпринимательской деятельности арендует комнату в здании, то единый налог он должен уплачивать с применением физического показателя базовой доходности "торговое место". Указано, что торговая площадь есть только у помещений, которые соответствуют понятиям магазина или павильона. В противном случае ЕНВД следует платить за торговое место.

Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/3/30

В Письме указано, что предпринимательская деятельность по сдаче в аренду части торгового центра для оборудования павильонов и магазинов, а также деятельность по аренде помещений под офисы не подпадает под специальный налоговый режим в виде ЕНВД, а облагается по общей системе налогообложения или в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14

В данном Письме Минфин утверждает, что если при осуществлении торговой деятельности к оплате предъявляются суммы НДС, то такая деятельность не подпадает под обложение ЕНВД. Чиновники объясняют это тем, что если налогоплательщиком при осуществлении предпринимательской деятельности составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная деятельность не может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСНО.

Письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/10

Минфин рассмотрел переходные положения о ЕНВД. Так, предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам поставки, подлежит налогообложению по общей системе налогообложения. При этом если доходы и расходы определяются по методу начисления, то по заключенным до 1 января 2006 г. договорам поставки, по которым в 2005 г. получены авансы, а товары отгружены в 2006 г., доходы учитываются в рамках общей системы налогообложения в 2006 г. Однако если организация определяет доходы и расходы по кассовому методу, при отгрузке товаров в 2006 г. в счет аванса, полученного в 2005 г., стоимость реализованных товаров в состав доходов, учитываемых при применении общей системы налогообложения, не включается.

Письмо Минфина России от 29.12.2005 N 03-11-05/132

Финансисты утверждают, что фактическое уменьшение площади проходов для покупателей не может снизить физический показатель "площадь торгового зала" в целях применения ЕНВД, так как физический показатель базовой доходности определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, в которых указывается, в частности, площадь помещений, используемых для торговли.

Минфин напомнил, что к инвентаризационным и правоустанавливающим могут быть отнесены любые документы, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также сведения о правовых основаниях пользования данным объектом. К таким документам, например, относятся договор передачи, договор купли-продажи, технический паспорт, планы, схемы и т.д.

Письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-11-05/131

С 1 января 2006 г. на специальный налоговый режим в виде ЕНВД переводится деятельность по реализации товаров как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи. При этом чиновники напоминают, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет. Также это правило относится и к имуществу, которое фирма или предприниматель использует в нескольких видах деятельности.

Письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-11-04/3/178

В данном документе финансовое ведомство утверждает, что если налогоплательщик сдает в аренду прилавки в обособленных магазинах, то эта деятельность не облагается ЕНВД. К такому выводу чиновники пришли исходя из того, что магазин не относится к рынкам, ярмаркам, торговым центрам и другим аналогичным объектам. Следовательно, такую предпринимательскую деятельность следует облагать в соответствии с общим режимом налогообложения.

Письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-11-05/122

Налогоплательщики, предпринимательская деятельность которых подпадает под специальный режим налогообложения, освобождаются от уплаты НДС и НДФЛ. Вместе с тем, если в рамках деятельности осуществляются операции по реализации товаров, на которые налоговый режим в виде ЕНВД не распространяется, то им необходимо уплатить указанные налоги. Примером может быть реализация автомобиля, так как данная операция - реализация ОС - не указана в перечне видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. Следовательно, уплатить НДС и налог с полученных доходов надо будет в соответствии с общим режимом налогообложения.

Также в Письме напоминается, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания и обслуживанию клиентов в принадлежащем налогоплательщику зале обслуживания подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Однако, по мнению Минфина, если оказываются "выездные" услуги общественного питания (доставка пищи на дом, в офис или другое место), то уплачивать налоги в этом случае надо в соответствии с общим режимом налогообложения. Причем если налогоплательщик совмещает оба варианта обслуживания, то он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-11-04/3/176

Если предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест осуществляется в рамках договора простого товарищества, то такая деятельность не облагается ЕНВД. К такому выводу Минфин пришел, сославшись на п. 2.1 ст. 346.26 НК, в соответствии с которой с 1 января 2006 г. налоговый режим в виде ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-11-05/121

В Письме указано, что с 1 января 2006 г. значения корректирующего коэффициента К2 могут устанавливаться в пределах от 0,005 до 1 включительно. Следовательно, в налоговых декларациях по ЕНВД, представляемых за I квартал 2006 г. и в последующие отчетные налоговые периоды, значения корректирующего коэффициента К2 могут округляться до третьего знака после запятой.

Разъяснения ФНС России

Письмо ФНС России от 26.12.2005 N ГВ-6-22/1085@

Данный документ будет интересен налогоплательщикам, осуществляющим деятельность по сдаче в аренду стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей, на крытых рынках, в торговых комплексах и других аналогичных объектах, а также на вокзалах, в административных зданиях и учебных заведениях и т.п. Деятельность по передаче во временное пользование или владение торговых мест в указанных объектах может быть переведена на уплату ЕНВД.

Вместе с тем налоговики отмечают, что если в аренду сдаются торговые места с правом их передачи в субаренду, то в этом случае налог уплачивают и организация-арендодатель, и лица, арендующие эти торговые точки для последующей передачи их третьим лицам. Причем если торговые места в отдельные дни не используются и период "простоя" арендаторами не оплачивается, то в соответствии со ст. 346.29 НК РФ сумму единого налога можно скорректировать на коэффициент К2, который учитывает фактический период осуществления деятельности.

Арбитражная практика

Постановление ФАС ЦО от 17.11.2005 N А09-19513/04-30

В данном документе рассмотрена ситуация, когда налоговики потребовали от налогоплательщика, применяющего специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, восстановить суммы НДС на вычеты, полученные в период применения общей системы налогообложения

Однако арбитражный суд указал, что налог возмещен до перехода налогоплательщика на уплату ЕНВД. Пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено восстановление только сумм НДС, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ были неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам. Однако последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для того, чтобы обязать налогоплательщика, не являющегося с этого момента плательщиком НДС, восстановить суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах, поэтому решение инспекции о восстановлении сумм вычетов признано недействительным.

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——