"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 27.01.2006 N ММ-6-03/85

"О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 2

ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ">

Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" обязует плательщиков НДС провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. Для исполнения налогоплательщиками этого указания налоговое ведомство выпустило Письмо от 27.01.2006 N ММ-6-03/85 "О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ", в котором содержатся рекомендации и к которому приложены формы справок, рекомендованные для оформления результатов инвентаризации.

Цель проведения инвентаризации - определить величину:

- дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые ранее не были включены в облагаемую НДС базу;

- кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, не предъявленные ранее к вычету из бюджета.

В рамках данной инвентаризации в составе дебиторской задолженности учитываются суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные) переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по НДС за истекшие налоговые периоды (2005 и предыдущих годов), с момента ее образования.

При этом не учитывается задолженность по операциям по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, перечисленным в п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ, и задолженность по операциям, приведенным в п. 1 ст. 164 НК РФ.

В составе кредиторской задолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеются предъявленные при их приобретении суммы НДС, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды (2005 и предыдущих годов), с момента образования кредиторской задолженности (за исключением кредиторской задолженности с истекшим до 01.01.2006 сроком исковой давности).

При этом не учитывается кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, указанных в п. п. 2, 5 ст. 170 и п. 1 ст. 164 НК РФ.

Заполнение справок по инвентаризации

В заголовках справок указывается наименование организации, ее составившей, а также ИНН/КПП организации, период, за который проводится инвентаризация, и вид применяемой учетной политики: "по оплате" или "по отгрузке".

Инвентаризация проводится на основании счетов-фактур, исходя из которых в соответствующих графах справок нужно указывать номер и дату счета-фактуры, наименование, ИНН и КПП дебитора (кредитора), сумму задолженности, в том числе НДС.

Справки подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.

В Справке о дебиторской задолженности выделены три раздела. В двух последних уточняется задолженность, возникшая по выполненным подрядными организациями СМР до 01.01.2005, а отдельно в период с 01.01.2005 по 31.12.2005.

В Справке о кредиторской задолженности 7 разделов: первый - итоговый, а остальные - уточняющие первый раздел по отдельным секторам.

В разд. 1 указывается задолженность по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам.

Разделы с 1.1 по 1.5 отражают задолженность по СМР. Для ее отражения, в случае когда СМР проводились подрядным способом, предназначены разделы:

- по принятым к учету строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями до 01.01.2005 (разд. 1.1) и отдельно в период с 01.01.2005 по 31.12.2005 (разд. 1.2);

- по принятым к учету товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным и использованным для СМР, выполненных подрядными организациями (разд. 1.3).

Для отражения задолженности по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР собственными силами до 01.01.2005, предназначен разд. 1.4, а если эти товары (работы, услуги) были приняты к учету в период с 01.01.2005 по 31.12.2005, - разд. 1.5.

В разд. 2 нужно указывать кредиторскую задолженность:

- по основным средствам (принятым до 01.01.2006 на учет в качестве основного средства), приобретенным до 01.01.2006 по договору купли-продажи, как требующим, так и не требующим сборки (монтажа);

- по законченным до 01.01.2006 капитальным строительством объектам, принятым до 01.01.2006 на учет в качестве основных средств, по которым до указанной даты начато начисление амортизации в налоговом учете.

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——