"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2

НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Наши законодатели решили показать, как надо работать. Сразу после внесения многочисленных поправок и изменений в Налоговый кодекс, законодательство о градостроительной деятельности, Кодекс об административных правонарушениях они обратились к Трудовому кодексу и документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета. Результатом их стараний стал проект закона "Об официальном бухгалтерском учете" и обновленное Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. В планах на будущее - внесение изменений в ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", а также разработка положения по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве. Такая активность не сулит бухгалтеру спокойной жизни, ведь каждый новый документ нужно не только изучить, но и понять, что и каким образом надо изменить в сложившемся на предприятии порядке учета хозяйственных операций и оформления документов. Осознавая, как нелегко приходится бухгалтеру в условиях постоянно меняющейся нормативной базы, мы на страницах нашего журнала постараемся оперативно реагировать на появление новых документов и комментировать эти изменения.

Сегодня вниманию читателей предлагается интервью с кандидатом экономических наук, генеральным директором КГ "Аюдар", автором книги "Годовой отчет - 2005" Васильевым Ю.А., посвященное обновленной редакции ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Изменения в этот бухгалтерский стандарт внесены Приказом Минфина России N 147н <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Вопрос: Должен ли бухгалтер учитывать произошедшие изменения при подготовке отчетности за 2005 г.?

- Новые правила учета основных средств (ОС) применяются начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. Такова формулировка п. 2 Приказа N 147н. Следовательно, руководствоваться новым ПБУ 6/01 нужно при отражении хозяйственных операций, производимых после 1 января 2006 г. Это значит, что отчетность за прошлый год сдается без изменений, по старым правилам учета ОС. Все операции, датированные текущим годом, отражаются с учетом новых требований. При подготовке бухгалтерской отчетности за I квартал 2006 г. бухгалтер должен учесть внесенные изменения.

Вопрос: Предметы лизинга вновь попали в объект налогообложения по налогу на имущество? Или есть какие-то исключения?

- Действительно, нововведения в ПБУ 6/01 привели к тому, что имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", стало объектом налогообложения, ведь п. 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем следующего содержания: основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Кроме того, из ПБУ исключен п. 2, в котором говорилось о том, что ПБУ 6/01 применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности (то есть такое имущество объектом ОС не признавалось). С 1 января 2006 г. ПБУ 6/01 не просто применяется к доходным вложениям в материальные ценности, а регулирует их учет в силу того, что теперь эти объекты однозначно отнесены законодателем к основным средствам и, как прежде, отражаются на счете 03. Таким образом, в соответствии со ст. 374 НК РФ доходные вложения в материальные ценности включены в налоговую базу, так как объектом обложения по налогу на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Причем, на мой взгляд, при расчете налога на имущество за I квартал текущего года бухгалтер должен включить в налоговую базу не только стоимость приобретенных за квартал объектов, но и входящее сальдо по счету 03 по состоянию на 01.01.2006.

Вопрос: Поясните, пожалуйста, ситуацию с увеличением лимита стоимости единицы основных средств.

- Пункт 5 ПБУ 6/01 дополнен новым абзацем, согласно которому активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания их в качестве объектов основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Иными словами, организациям предоставлено право имущество, соответствующее понятию основных средств, но не дороже 20 000 руб., учитывать на счете 10 "Материалы".

Обратите внимание: новый порядок предприятия могут применять, но вправе и отказаться от предоставленной возможности. Положительным моментом здесь является сокращение количества документов (не надо оформлять всю первичную учетную документацию при поступлении, вводе в эксплуатацию и списании объекта ОС) и возможная экономия на налоге на имущество, ведь чем меньше стоимость объектов, отраженных на счете 01, тем меньше сумма налога. Вместе с тем в силу того, что списать для целей налогообложения организация может только объекты, не дороже 10 000 руб., установление в учетной политике для целей бухгалтерского учета другого лимита неминуемо приведет к образованию разниц (если организация применяет ПБУ 18/02). Таким образом, принимая решение об использовании в бухгалтерском учете ограничения стоимости единицы ОС в размере 20 000 руб., необходимо взвесить все "за" и "против". При этом новый лимит можно применять только к объектам, поступающим в организацию в текущем году (конечно, если соответствующее дополнение к учетной политике будет утверждено приказом руководителя). Списать со счета 01 объекты, принятые на учет в прошлые годы, бухгалтер не сможет. Они по-прежнему будут амортизироваться, так как порядок их учета не изменился.

И еще один нюанс. Как и раньше, в целях обеспечения сохранности имущества стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован контроль их движения.

Вопрос: Из п. 8 ПБУ 6/01 исключено требование о том, что в первоначальную стоимость объектов ОС необходимо включать начисленные до его принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Значит ли это, что суммы процентов больше не увеличивают первоначальную стоимость объектов ОС?

- Порядок учета процентов не изменился. Бухгалтер должен руководствоваться нормами п. п. 25 - 31 ПБУ 15/01. В частности, п. 25 этого документа установлено, что затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Вопрос: Какие еще изменения в ПБУ 6/01, по вашему мнению, необходимо учесть бухгалтеру?

- Конечно, нововведений в документе больше, чем мы сейчас рассмотрели. Однако другие новеллы не столь существенны и революционны. Есть изменения, которые относятся только к некоммерческим организациям, есть технические и уточняющие поправки. Произошли изменения в п. 8 ПБУ 6/01. Теперь в первоначальную стоимость объектов ОС не включаются суммы регистрационных сборов. Напомню, что аналогичный порядок учета этих сумм установлен и в налоговом учете (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ), то есть налицо сближение бухгалтерского и налогового учета, соответственно, и разницы согласно ПБУ 18/02 не возникнут.

Еще я бы отметил, что в новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 прямо записано, что по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——