"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 1

НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Новая декларация по земельному налогу заполняется налогоплательщиками, которые уплачивают этот налог в соответствии с гл. 31 Налогового кодекса РФ. Те лица, которые платили налог в 2005 г. по правилам Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю", будут использовать эту форму декларации по расчетам за 2006 г. Комментирует порядок заполнения новой декларации Виктор Михайлович Есиков, консультант отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Структура декларации

Новая форма земельной декларации сокращена по сравнению с прежней. Она состоит из титульного листа и двух разделов:

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога".

Примечание. Декларация по земельному налогу утверждена Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 124н.

Титульный лист

Прежде всего, в форме декларации отсутствует вторая страница титульного листа "Сведения о физическом лице". Напомним, что в прежней декларации эта страница заполнялась, если у руководителя и главного бухгалтера не было ИНН.

Кроме того, на титульном листе отдельно предусмотрены графы для указания основного государственного номера для организации (ОГРН) и индивидуального предпринимателя (ОГРНИП).

Также появилась новая строка - код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

При представлении декларации индивидуальным предпринимателем сведения, указанные на титульном листе, подтверждаются его подписью. Для этого предусмотрена специальная строка.

Обратите внимание: в новой декларации больше нет реквизитов уполномоченного представителя.

Таким образом, новая декларация подписывается только налогоплательщиком - организацией или индивидуальным предпринимателем.

Примечание. Подача сведений об ОКВЭД - дело добровольное

С 1 января 2004 г. в состав сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, включены сведения о кодах по ОКВЭД. На этом основании регистрирующие (налоговые) органы могут требовать от организаций и индивидуальных предпринимателей представить в регистрирующий (налоговый) орган сведения о коде по ОКВЭД. Для этого организации нужно заполнить специальные формы заявлений, так как декларации, отчеты, иные документы не являются основанием для включения в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений о кодах по ОКВЭД (Письмо ФНС России от 26 сентября 2005 г. N ВЕ-6-09/795@). Заметим, что представление таких сведений не является обязанностью. Как подчеркнуло само налоговое ведомство, территориальные налоговые органы могут лишь попросить об этом.

Раздел 1

Раздел 1 является обобщающим. Он заполняется на основании данных, отражаемых в разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога" декларации. Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

В этом разделе предусмотрено заполнение блоков строк 010 - 040.

Количество заполняемых блоков зависит от того, на территории скольких муниципальных образований, подведомственных налоговому органу, в который представляется декларация, у налогоплательщика находятся земельные участки, принадлежащие ему.

Значение по строке 030 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" определяется как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке 280 всех представленных разд. 2 с соответствующими ОКАТО, и суммой авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, указанной по строке с кодом 290 всех представленных разд. 2 с соответствующими кодами по ОКАТО.

В случае если подсчитанное значение отрицательно, по строке с кодом 030 указываются нули.

В аналогичном порядке определяется сумма, отражаемая по строке "Сумма налога к уменьшению". Если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 040 указывается величина отрицательного значения, а если положительно, то по строке с кодом 040 указываются нули.

Пример 1. ОАО "Зенит" является налогоплательщиком в отношении двух земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования.

В этом случае в разд. 1 заполняется один блок строк 010 - 040.

Для определения значений строк 030 и 040 должны использоваться данные строк 280 и 290 из двух разд. 2.

Предположим, что в отношении первого земельного участка исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 280 соответствующего разд. 2), составила 10 800 руб., а в отношении второго участка - 10 000 руб. Таким образом, ОАО "Зенит" за два земельных участка нужно уплатить 20 800 руб. (10 000 + 10 800).

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода за два участка, составит 15 600 руб.

Таким образом, значение строки 030 - 5200 руб. (20 800 - 15 600).

Поскольку данная разность положительна, по строке 040 проставляются нули.

Раздел 2

Раздел 2 заполняется налогоплательщиками отдельно по каждому земельному участку (доле в праве на земельный участок), принадлежащему им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При заполнении разд. 2 налогоплательщиками, имеющими право на долю земельного участка, следует иметь в виду, что данный раздел заполняется в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или в общей совместной собственности. В том числе и в случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если покупателями недвижимости выступают несколько лиц.

В данном разделе указываются показатели, необходимые для исчисления суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет.

Раздел 2 состоит из трех частей:

1) определение налоговой базы;

2) налоговая ставка;

3) исчисление суммы налога.

В отличие от разд. 2 налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу в части "Определение налоговой базы" налоговые льготы, а также соответствующие им коды выделены в отдельные строки. Данное изменение дает более наглядную картину использования налогоплательщиком налоговых льгот и упрощает контроль за их применением.

Кроме того, некоторые новшества установлены в отношении кодов налоговых льгот, приведенных в Приложении 2 к Порядку заполнения новой налоговой декларации по земельному налогу. Это:

- новая льгота с кодом 3021194. В соответствии с п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ эта льгота предоставляется резидентам особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок. Вступила в силу она с 1 января 2006 г.;

- льгота в виде снижения налоговой ставки (код 3022200).

Примечание. Какие организации признаются резидентами особой экономической зоны, указано в ст. 9 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ.

Значение суммы налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки исчисляется как:

сумма налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки = исчисленная налоговая база (код строки 210) x (полная ставка налога - пониженная ставка налога).

Рассмотрим такой расчет на примере.

Пример 2. Представительными органами муниципального образования установлена льгота для отдельной категории налогоплательщиков в виде снижения на 50 процентов установленной ставки земельного налога. Для расчета налога применяется ставка в размере 1,5 процента.

В строке с кодом 210 разд. 2 декларации определена налоговая база в сумме 5000 руб. В этом случае исчисленная сумма налога будет равна 75 руб. (5000 руб. x 1,5%), а сумма налоговой льготы - 37,5 руб. (5000 руб. x (1,5% - 0,75%)). Таким образом, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 37,5 руб. (75,0 - 37,5).

Заполнение разд. 2 декларации предусматривает применение коэффициентов К1 и К2.

Коэффициент К1 используется в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу. Такой коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Обратите внимание: при определении налоговой базы сумму льготы надо умножать не на величину К1, а на величину 1 - К1. На необходимость использования множителя 1 - К1 указано Минфином России в Письме от 17 августа 2005 г. N 03-06-02-02/67.

Коэффициент К2, или коэффициент использования земельного участка, применяется для исчисления суммы налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

Рассмотрим пример расчета коэффициента К2.

Пример 3. Право собственности на земельный участок у налогоплательщика прекратилось 25 апреля. В этом случае число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, будет равно 4. Тогда коэффициент К2 будет равен 0,33 (4 : 12).

А вот в случае, когда право собственности на земельный участок у налогоплательщика прекратилось 10 апреля, число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, будет равно 3. Тогда коэффициент К2 будет равен 0,25 (3 : 12).

Для определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в разд. 2 в строку с кодом 290 следует включить сумму всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, за все отчетные периоды. Обратите внимание: несмотря на то что отчетными периодами для налогоплательщиков признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев, исчисление авансовых платежей осуществляется не нарастающим итогом, а по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода. Таково требование п. 6 ст. 396 Налогового кодекса РФ. Поэтому для определения значения строки с кодом 290 следует сложить суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за I, II и III кварталы.

Рассмотрим некоторые моменты заполнения разд. 2 налоговой декларации на конкретном примере.

Пример 4. ЗАО "Молочный комбинат" имеет на праве собственности с 2004 г. земельный участок промышленного назначения на территории города. Налоговая ставка в отношении земель, занятых для производственных целей, установлена представительным органом муниципального образования в размере 1,5 процента. Кадастровая стоимость земельного участка - 2 400 000 руб. Для категории налогоплательщиков, к которым относится ЗАО "Молочный комбинат", представительные органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы - 60 000 руб.

Поясним порядок заполнения некоторых строк разд. 2 декларации.

По строке 190, где указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы в налоговом периоде, ставится 0. Ведь ЗАО "Молочный комбинат" не имеет права на льготу в виде необлагаемой площади земельного участка и полного освобождения от налогообложения.

По строке 200 вписывается коэффициент К1, равный 1.

По строке 210 указывается налоговая база. В данном случае налоговая база равна 2 340 000 руб. (2 400 000 - 60 000).

По строке 230 указывается количество полных месяцев владения земельным участком. Поскольку организация имеет земельный участок в течение всего налогового периода, то по строке 230 ставится 12.

По строке 240 указывается коэффициент К2, который в данном случае будет равен 1.

По строке 250 проставляется сумма исчисленного налога, определяемая по формуле:

Sналога = (Нбаза x Нставка x К2) : 100,

где Нбаза - налоговая база по земельному налогу, отраженная по строке 210 разд. 2 декларации; Нставка - налоговая ставка по земельному налогу, отраженная по строке 220 разд. 2 декларации.

Тогда сумма земельного налога будет равна 35 100 руб. ((2 340 000 руб. x 1,5% x 1) : 100).

Таким образом, по строке 250 указывается 35 100 руб.

По строкам 260 и 270 ставятся прочерки, так как льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки ЗАО "Молочный комбинат" не предоставлена.

По строке 280 записывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая определяется как разность значений строк 250 и 270.

Поскольку в рассматриваемом примере значение строки 270 отсутствует, показатель строки 280 будет равняться сумме, отраженной по строке 250, то есть 35 100 руб.

По строке 290 указывается сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода. В данном примере сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет за соответствующий квартал, равняется сумме исчисленного авансового платежа за соответствующий квартал, определяемой по формуле:

Sав. платежа = 0,25 x ((Нбаза x Сставка x К2) : 100).

Тогда сумма авансового платежа за квартал равна 8775 руб. (0,25 x ((2 340 000 руб. x 1,5% x 1) : 100).

Таким образом, по строке 290 проставляется сумма в размере 26 325 руб. (8775 + 8775 + 8775).

В.М.Есиков

Консультант отдела

имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——