"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 1

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕСХН: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

Начиная с первого полугодия 2005 г. налогоплательщики ЕСХН представляют налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 28 марта 2005 г. N 50н. Но вопросы о порядке отражения убытка в декларации не иссякают.

Что изменилось и на что обратить внимание при заполнении? Давайте разберемся.

Убыток отражаем по-новому

Основное отличие этой формы декларации от ранее действовавшей заключается в ином порядке учета суммы убытка, переносимого на последующие налоговые периоды (разд. 2.1 декларации). Ранее действовавшая форма декларации была утверждена Приказом МНС России от 18 марта 2004 г. N САЭ-3-22/210.

В теперешней форме сумму убытка предлагается учитывать в порядке, аналогичном порядку учета убытка по налогу на прибыль.

То есть убыток истекшего года может быть учтен при определении налоговой базы по ЕСХН в течение 10 последующих лет при соблюдении требований ст. 346.6 Налогового кодекса РФ.

А именно сумма убытка не может уменьшать налоговую базу по единому сельхозналогу более чем на 30 процентов, и размер полученного убытка, уменьшающего базу, должен быть подтвержден документально.

В прежней налоговой декларации убыток первого и последующих убыточных налоговых периодов учитывался также в течение 10 лет.

Но отсчет десятилетнего периода начинался с налогового периода, следующего за первым убыточным периодом. А по истечении 10 лет учитывать убыток, образовавшийся в течение этих лет, не разрешалось.

Рассмотрим на конкретном примере порядок заполнения разд. 2.1 формы налоговой декларации по ЕСХН (см. приложение на с. 75).

Пример. ООО "Млечный путь" за 2004 г. получило убыток в сумме 300 000 руб., за 2005 г. - 200 000 руб., в 2006 г. появилась налоговая база по ЕСХН (превышение доходов над расходами) в сумме 600 000 руб.

Следовательно, в налоговой декларации за 2006 г. бухгалтер может уменьшить налоговую базу на сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы этого года, то есть на 180 000 руб. Сумма неперенесенного убытка составит 320 000 руб. (300 000 + 200 000 - 180 000).

Так как убыток погашается в порядке очередности его образования, из общей суммы непогашенного убытка (320 000 руб.) к убытку 2004 г. относится 120 000 руб. (300 000 - 180 000), а 200 000 руб. относятся к убытку 2005 г.

Предположим, что за 2007 г. организацией получен убыток в сумме 100 000 руб.

Таким образом, рассчитаем общую сумму непогашенного убытка за 2004 - 2007 гг.:

120 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. = 420 000 руб.

За 2008 г. организацией получено превышение доходов над расходами в сумме 800 000 руб.

В этом случае на погашение убытка может быть направлено:

800 000 руб. x 30% : 100% = 240 000 руб.

Следовательно, убыток 2004 г. в сумме 120 000 руб. погашен полностью, а из убытка 2005 г. погашено 120 000 руб.

Непогашенная сумма убытка составит 180 000 руб. (420 000 - 240 000), из которого убыток 2005 г. - 80 000 руб. (200 000 - 120 000), убыток 2007 г. - 100 000 руб.

В аналогичном порядке осуществляется перенос убытков в другие налоговые периоды.

Приложение

Раздел 2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу

по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый

(отчетный) период

(код строки 040 раздела 2 декларации)

(в рублях)

     
   ———————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Наименование показателей             | Код  |                                        Значения показателей                                       |
   |                                                  |строки|                                                                                                   |
   |                                                  |      +———————T———————T———————T———————T———————T———————T—————————T———————T———————T———————T—————————T———————+
   |                                                  |      |  2004 |  2005 |  2006 |  2007 |  2008 |  2009 |   2010  |  2011 |  2012 |  2013 |   2014  |  2015 |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |                         1                        |   2  |   3   |   3   |   3   |   3   |   3   |   3   |    3    |   3   |   3   |   3   |    3    |   3   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |Сумма не перенесенного убытка на начало налогового|  010 |   —   |300 000|500 000|320 000|420 000|180 000| 680 000 |380 000|260 000|110 000| 410 000 |   —   |
   |периода — всего (сумма по кодам строк 020 — 110)  |      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |в том числе за:                                   |      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2004       год                                  |  020 |       |300 000|300 000|120 000|120 000|   —   |    —    |   —   |   —   |   —   |    —    |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2005       год                                  |  030 |       |       |200 000|200 000|200 000| 80 000|  80 000 |   —   |   —   |   —   |    —    |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2007       год                                  |  040 |       |       |       |       |100 000|100 000| 100 000 |   —   |   —   |   —   |    —    |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2009       год                                  |  050 |       |       |       |       |       |       | 500 000 |380 000|260 000|110 000| 110 000 |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2013       год                                  |  060 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       | 300 000 | 20 000|
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  070 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  080 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  090 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  100 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  110 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |Налоговая база за налоговый (отчетный) период (код|  120 |   —   |   —   |600 000|   —   |800 000|   —   |1 000 000|400 000|500 000|   —   |1 300 000|300 000|
   |стр. 030 разд. 2 декларации)                      |      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |Сумма убытка по  коду   стр.   010,    уменьшающая|  130 |   —   |   —   |180 000|   —   |240 000|   —   | 300 000 |120 000|150 000|   —   | 390 000 | 20 000|
   |налоговую базу за налоговый (отчетный) период  (но|      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   |не более чем на 30%), — указывается по  коду  стр.|      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   |040 разд. 2 декларации                            |      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |Сумма убытка за налоговый период                  |  140 |300 000|200 000|   —   |100 000|   —   |500 000|    —    |   —   |   —   |300 000|    —    |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |Сумма не перенесенного убытка на конец  налогового|  150 |300 000|500 000|320 000|420 000|180 000|680 000| 380 000 |260 000|110 000|410 000|  20 000 |   —   |
   |периода — всего (код стр. 010 — код стр. 130 + код|      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   |стр. 140)                                         |      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  в том числе за:                                 |      |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2004       год                                  |  160 |300 000|300 000|120 000|120 000|   —   |   —   |    —    |   —   |   —   |   —   |    —    |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2005       год                                  |  170 |       |200 000|200 000|200 000| 80 000| 80 000|    —    |   —   |   —   |   —   |    —    |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2007       год                                  |  180 |       |       |       |100 000|100 000|100 000|    —    |   —   |   —   |   —   |    —    |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2009       год                                  |  190 |       |       |       |       |       |500 000| 380 000 |260 000|110 000|110 000|    —    |   —   |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  2013       год                                  |  200 |       |       |       |       |       |   —   |    —    |   —   |   —   |300 000|  20 000 |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  210 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  220 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  230 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+———————+
   |  20         год                                  |  240 |       |       |       |       |       |       |         |       |       |       |         |       |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+—————————+———————+———————+———————+—————————+————————
   

Ю.В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——