"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 1

КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В МУКОМОЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

Калькуляция себестоимости представляет собой систему расчетов, с помощью которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида. Рассмотрим некоторые особенности калькулирования в мукомольном производстве, а также определим, как следует организовать учет в таком случае.

Метод учета затрат

Учет затрат на производство на мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях осуществляется, как правило, попередельным методом с применением элементов нормативного учета в части расходования сырья.

При попередельном методе затраты на производство учитываются по видам производства (переделам) и статьям расходов. В качестве объектов учета на мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятиях приняты:

- помолы - на мукомольных предприятиях;

- виды переработки зерна - на крупяных предприятиях;

- рецепты комбикормов - на комбикормовых предприятиях.

Примечание. Попередельный метод учета затрат: особенности

Среди особенностей попередельного метода учета затрат можно выделить следующие:

- учет затрат ведется по каждому переделу в разрезе калькуляционных статей;

- объектом учета затрат и калькуляции в каждом переделе являются полуфабрикаты или готовые изделия конкретного передела;

- отчетные калькуляции на выпущенное количество единиц продукции составляются по отчетным периодам.

Калькулирование методом коэффициентов

На мукомольных предприятиях из одного сырья одновременно получают несколько сортов продукции.

Для определения себестоимости каждого сорта продукции сначала определяют затраты в целом на помол, а затем уже определяется себестоимость единицы продукции.

Калькуляционной единицей в мукомольном производстве является 1 т муки определенного сорта, отрубей и мучки.

При односортных помолах пшеницы и ржи без отбора отрубей производственная себестоимость 1 т муки определяется путем деления общей суммы затрат по данному помолу на количество выработанной продукции.

При сортовых помолах, когда из одного и того же сырья одновременно вырабатывается несколько сортов муки, манная крупа и производится отбор отрубей и кормовой мучки, распределение общей суммы затрат на помол (производственной себестоимости) по сортам производится по условным коэффициентам, установленным на отдельные сорта продукции. Коэффициенты являются элементом учетной политики предприятия и не носят нормативно обязательного характера. То есть каждое предприятие вправе рассчитать и установить свои коэффициенты исходя из технологических особенностей.

Распределение общей суммы затрат на помол по сортам продукции производится следующим образом.

1. Определяют сумму условных единиц по продукции данного помола (количество каждого сорта продукции умножается на установленный коэффициент).

2. Рассчитывают затраты на одну условную единицу (вся сумма затрат по помолу делится на общую сумму условных единиц).

3. Получают себестоимость каждого сорта продукции (затраты на одну условную единицу умножаются на количество условных единиц каждого сорта).

Для проверки правильности распределения затрат на помол себестоимость каждого сорта умножается на его количество. Сумма затрат по всем сортам должна дать в итоге фактическую себестоимость в целом.

Рассмотрим все это на условном числовом примере.

Пример. ООО "Мукомол" осуществляет помол пшеницы на муку высшего сорта, первого сорта, второго сорта; манную крупу и отруби. Тогда сумма условных единиц будет определена следующим образом.

     
   ————————————————————T——————————————T————————————T————————————————¬
   |Наименование сортов|Количество, т |Коэффициент | Сумма условных |
   |                   |              |            |     единиц     |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |1                  |2             |3           |4 (2 x 3)       |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Мука высшего сорта |1 700         |4,0         |6 800           |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Мука первого сорта |680           |2,8         |1 904           |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Мука второго сорта |204           |2,6         |530             |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Манная крупа       |34            |4,2         |143             |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Отруби             |782           |1,0         |782             |
   +———————————————————+——————————————+————————————+————————————————+
   |Всего              |3 400         |      —     |10 159          |
   L———————————————————+——————————————+————————————+—————————————————
   

Предположим, что общая сумма затрат на производство по помолу - 9 938 710 руб. Тогда себестоимость условной единицы составит 978,3 руб. (9 938 710 руб. : 10 159 у. е.). Далее определяем себестоимость 1 т:

- муки высшего сорта - 3913,2 руб. (978,3 руб. x 4 у. е.);

- муки первого сорта - 2739,24 руб. (978,3 руб. x 2,8 у. е.);

- муки второго сорта - 2543,58 руб. (978,3 руб. x 2,6 у. е.);

- манной крупы - 4108,86 руб. (978,3 руб. x 4,2 у. е.);

- отрубей - 978,3 руб. (978,3 руб. x 1,0 у. е.).

Проверка правильности распределения затрат на помол:

3913,2 руб/т x 1700 т + 2739,24 руб/т x 680 т + 2543,58 руб/т x 204 т + 4108,86 руб/т x 34 т + 978,3 руб/т x 782 т = 9 938 710 руб.

Отражение в учете

Предположим, что предприятие ведет учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости с применением учетных цен и без использования счета 40 "Выпуск продукции".

Тогда разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". На это прямо указано в п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Продолжим наш пример. Рассмотрим, как следует отразить в учете себестоимость муки высшего сорта.

Уточним, что на начало месяца:

- сальдо по номенклатуре "Мука высшего сорта" составило:

остаток продукции - 300 т;

учетная стоимость - 3500 руб/т;

- сальдо по счету 43 субсчет "Учетная стоимость готовой продукции" аналитический счет "Мука высшего сорта" - 1 050 000 руб.;

- сальдо по счету 43 субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" аналитический счет "Мука высшего сорта" - 60 000 руб.

Фактическая производственная себестоимость муки высшего сорта за отчетный месяц - 6 652 440 руб. (3913,2 руб/т x 1700 т).

Реализовано за отчетный месяц муки высшего сорта - 1500 т.

Учетная стоимость проданной за отчетный месяц муки высшего сорта - 5 250 000 руб. (3500 руб/т x 1500 т).

Тогда в учете ООО "Мукомол" бухгалтер запишет:

Дебет 43 субсчет "Учетная стоимость готовой продукции" аналитический счет "Мука высшего сорта"

Кредит 20

- 5 950 000 руб. (3500 руб/т x 1700 т) - отражена учетная стоимость муки высшего сорта;

Дебет 43 субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" аналитический счет "Мука высшего сорта"

Кредит 20

- 702 440 руб. (6 652 440 - 5 950 000) - отражена сумма отклонений фактической производственной себестоимости муки высшего сорта от ее стоимости по учетным ценам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 43 субсчет "Учетная стоимость готовой продукции" аналитический счет "Мука высшего сорта"

- 5 250 000 руб. - списана учетная стоимость реализованной муки высшего сорта.

В конце месяца определяется сумма отклонений в стоимости муки высшего сорта, относящаяся к реализованной муке высшего сорта. Сумма отклонений будет равна 571 830 руб. ((60 000 + 702 440) : (1 050 000 + 5 950 000) x 5 250 000).

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 43 субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" аналитический счет "Мука высшего сорта"

- 571 830 руб. - отражена сумма отклонений фактической себестоимости муки высшего сорта от учетной стоимости.

Фактическая себестоимость проданной муки высшего сорта - 5 821 830 руб. (5 250 000 + 571 830). А сальдо на конец месяца:

- по счету 43 субсчет "Учетная стоимость готовой продукции" аналитический счет "Мука высшего сорта" - 1 750 000 руб. (1 050 000 + 5 950 000 - 5 250 000);

- по счету 43 субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" аналитический счет "Мука высшего сорта" - 109 610 руб. (60 000 + 702 440 - 571 830).

Таким образом, фактическая производственная себестоимость остатка муки высшего сорта на конец месяца равна 1 859 610 руб. (1 750 000 + 109 610).

В этой оценке мука высшего сорта отражается во втором разделе бухгалтерского баланса по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" в группе статей "Запасы".

М.В.Степанова

Руководитель департамента

внутреннего контроля и аудита

ОАО "Группа "Разгуляй"

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——