"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 1

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИЕЙ

Выдавать заработную плату работнику в натуральной форме можно двумя способами. Первый - в день, установленный на предприятии для выдачи заработной платы, выдать работнику вместо денег продукцию собственного производства. Второй способ - продать продукцию работнику, а ее стоимость удержать из заработной платы. Как организовать учет и оформить такие операции при каждом из способов, - в статье.

Выплата заработной платы в натуральной форме

Выплачивая зарплату в натуральной форме, помните, что Трудовой кодекс РФ содержит ограничения для таких выплат.

Прежде всего, нужно иметь в виду, что такая выплата заработной платы должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника на выдачу ему зарплаты сельхозпродукцией необходимо в любом случае (ст. 131 Трудового кодекса РФ).

Доля заработной платы в виде сельхозпродукции не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы. Данное ограничение не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами.

При выплате зарплаты в виде сельхозпродукции должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы, предусмотренные трудовым (коллективным) договором и ст. 136 Трудового кодекса РФ. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ.

Оформить выдачу сельхозпродукции в счет оплаты труда можно по платежной ведомости. В этом случае в течение пяти дней после того, как организация выдаст зарплату сельхозпродукцией, следует оформить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Ведь для работодателя передача сельхозпродукции работнику в счет оплаты труда является реализацией такой продукции. Счет-фактуру можно оформить один на всех работников, которым выдана сельхозпродукция. В поле 6 "Покупатель" счета-фактуры нужно указать "Сотрудники", а в графе 1 "Наименование товара" - перечень выданной работникам сельхозпродукции.

Примечание. Когда выдача зарплаты продукцией будет законна

Для того чтобы выплата зарплаты в виде сельхозпродукции была признана обоснованной, необходимо доказать следующие обстоятельства (п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами РФ Трудового кодекса РФ"):

1) работник добровольно согласился на выдачу ему заработной платы сельхозпродукцией. Работник может дать согласие как на единовременную выплату в такой форме, так и на более продолжительный период (в течение квартала, года). В последнем случае работник вправе отказаться до окончания установленного срока от такой формы оплаты;

2) заработная плата в виде сельхозпродукции выплачена в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы заработной платы;

3) выплата заработной платы в виде сельхозпродукции является обычной или желательной. Это прямо относится к сельскому хозяйству;

4) выплаты в виде сельхозпродукции являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему определенную пользу;

5) при выплате работнику заработной платы в виде сельхозпродукции соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости такой продукции. То есть стоимость сельхозпродукции во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся на нее в данной местности в период начисления выплат.

Продажа продукции с удержанием из зарплаты

Вариант с продажей продукции собственного производства работнику можно использовать, например, когда выдача сельхозпродукции сотруднику не предусмотрена трудовым договором или носит разовый характер. А также в случае, если работник хочет приобрести продукцию, стоимость которой превышает 20 процентов от общей суммы заработной платы.

Операцию по продаже сельхозпродукции следует оформить договором купли-продажи. В дальнейшем стоимость приобретенной по данному договору сельхозпродукции работник просит удержать из его заработной платы, написав соответствующее заявление.

Обратите внимание: цена реализации сельхозпродукции своим сотрудникам не должна резко отличаться от общепринятых цен в организации. Иначе налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции (ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Начисление налогов

Начисленные суммы заработной платы вне зависимости от того, как предприятие будет ее выплачивать - деньгами или сельхозпродукцией, облагаются ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев в общеустановленном порядке.

Часть зарплаты, выплаченная сельхозпродукцией, для работника является доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, такой доход нужно включить в налогооблагаемую базу по НДФЛ (пп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Оценить выданную сельхозпродукцию в целях исчисления НДФЛ нужно по рыночной цене.

А сам налог следует удержать из той части зарплаты, которая выдается деньгами.

Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи сельхозпродукции, то зарплата работнику начисляется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Исчислить НДС со стоимости сельхозпродукции предприятию придется в любом случае - выдал он продукцию в качестве оплаты труда или продал по договору купли-продажи. Правда, при условии, что у сельхозпроизводителя удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции в общей сумме доходов составляет менее 70 процентов.

Если же удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции более 70 процентов, то предприятие не исчисляет НДС. Такое право ему дано пп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Раздельный учет НДС необходим

Если операции по реализации собственной сельхозпродукции работникам в счет оплаты труда не облагаются НДС, то необходимо:

- вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- произвести пересчет сумм НДС, подлежащих вычету из бюджета. Ведь суммы НДС в части операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС, не подлежат вычету.

Однако пересчет сумм НДС, предъявленных к вычету из бюджета, можно не производить, если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в счет оплаты труда в общей сумме доходов не превышает 5 процентов (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Отражение в бухгалтерском учете

Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм.

Если часть зарплаты организация выплачивает продукцией собственного производства, то фактически это продажа готовой продукции работнику.

Выручка от продажи является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Пример. ООО "Прогресс" занимается выращиванием картофеля, а также сдачей имущества в аренду.

Доля реализации собственной сельхозпродукции менее 70 процентов, поэтому общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В октябре 2005 г. ООО "Прогресс" начислило зарплату водителю Кирееву С.И. в размере 18 000 руб.

По заявлению работника в счет зарплаты ООО "Прогресс" выдало ему 255 кг картофеля по цене реализации сторонним потребителям - 10 руб/кг, на общую сумму 2550 руб., в том числе НДС (10%) - 231,82 руб. Себестоимость картофеля - 2400 руб.

Деньги и картофель выданы 5 ноября 2005 г.

Взносы на страхование от несчастных случаев ООО "Прогресс" платит по ставке 1 процент.

В бухгалтерском учете ООО "Прогресс" нужно сделать следующие проводки.

31 октября 2005 г.:

Дебет 20 Кредит 70

- 18 000 руб. - начислена заработная плата Кирееву С.И.;

Дебет 20 Кредит 69

- 4680 руб. (18 000 руб. x 26% : 100%) - начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69

- 180 руб. (18 000 руб. x 1% : 100%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

4 ноября 2005 г.:

Дебет 70

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 2550 руб. - отражена реализация картофеля, выданного в счет зарплаты;

Дебет 90 субсчет "НДС"

Кредит 68 субсчет "НДС"

- 231,82 руб. - начислен НДС с реализации картофеля;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 43

- 2400 руб. - списана себестоимость реализованного картофеля;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 2340 руб. (18 000 руб. x 13% : 100%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 13 110 руб. (18 000 - 2550 - 2340) - выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты наличными деньгами.

Примечание. "Вмененки" не будет

Зачастую налоговые органы, установив факт реализации собственной продукции в счет натуральной оплаты труда, приходят к выводу о наличии розничной торговли. На этом основании они требуют уплатить ЕНВД. Более подробно о "вмененном" налоге при торговле сельхозпродукцией читайте в статье рубрики "Налоги" этого номера журнала на с. 33.

Н.С.Лобазова

Ведущий аудитор

ЗАО "Центр Аудита"

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——