"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 1

ПЕРЕШЛИ НА СЕЛЬХОЗНАЛОГ. ПЛАТИМ НДС В БЮДЖЕТ

Подав заявление о переходе на единый сельхозналог до 1 июня 2004 г., предприятие стало плательщиком ЕСХН с 1 января 2004 г. А значит, перестало быть плательщиком НДС задним числом - с начала 2004 г. Нужно ли производить перерасчеты с бюджетом по НДС за прошедший период 2004 г.? Не так давно Арбитражный суд по Северо-Западному округу в своем Постановлении от 17 октября 2005 г. N А44-1204/2005-9 принял по этому вопросу решение не в пользу налогоплательщика. Вывод судей прост - перерасчеты с бюджетом по НДС произвести надо. Чем аргументировали свою позицию стороны спора и на что обратили внимание судьи, мы разберем в этом материале.

Примечание. Сельхозпредприятия, пожелавшие перейти на уплату ЕСХН с 2004 г., должны были подать заявление в инспекцию до 1 июня 2004 г. (Федеральный закон от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ).

Суть спора

Предприятие, применяя традиционную систему налогообложения, дважды подавало заявление о переходе на ЕСХН в 2004 г. - 30 января 2004 г. и 28 мая 2004 г. Инспекция дважды отвечала отказом. В ходе судебного разбирательства отказ инспекции был признан неправомерным.

В результате было признано право предприятия уплачивать ЕСХН с 1 января 2004 г. Однако до момента признания такого права предприятие, являясь плательщиком НДС, выставляло в 2004 г. счета-фактуры покупателям с НДС, предъявляло НДС к вычету.

Налоговики посчитали, что предприятие, будучи плательщиком ЕСХН с 1 января 2004 г., обязано перечислить НДС в бюджет за период январь - июнь 2004 г. без применения налоговых вычетов. А суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), учесть в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Предприятие не согласилось с таким решением инспекции. По мнению сельхозпроизводителя, перерасчет по НДС с бюджетом не производится, так как налоговым периодом по НДС является календарный месяц и расчеты по НДС закончены до появления возможности уплаты ЕСХН.

Что решил суд

Суд принял сторону налоговой инспекции.

Как указали арбитры, организация 5 августа 2004 г. представила в налоговую инспекцию декларацию по ЕСХН за первое полугодие 2004 г. А поскольку налогоплательщик не может применять одновременно и общую систему налогообложения, и систему налогообложения для сельхозпроизводителей, то подача декларации по ЕСХН свидетельствует о переходе предприятия с 1 января 2004 г. на этот спецрежим.

Далее судьи руководствовались общими нормами, установленными п. 1 ст. 171 и пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. То есть право на вычеты по НДС имеют только налогоплательщики НДС и в случае выставления неплательщиком НДС счета-фактуры с отдельной суммой налога такой НДС подлежит уплате в бюджет.

Довод предприятия о неясностях, возникших в результате применения Федерального закона от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ, судьи во внимание не приняли. Арбитры пояснили, что так как нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность применения одновременно двух систем налогообложения, то неясностей в отношении этого вопроса возникать не должно.

Выводы

Такую же позицию суда разделяет и Минфин России (см., например, Письмо от 12 июля 2005 г. N 03-04-11/152). Рассуждение и аргументация финансового ведомства строятся все тем же образом. А именно организация, подавшая в мае 2004 г. заявление о переходе в 2004 г. на уплату сельхозналога, признается плательщиком ЕСХН с 1 января 2004 г. Значит, в случае выставления организацией - неплательщиком НДС счетов-фактур с выделенной суммой НДС вся сумма налога, указанная в этих счетах-фактурах, должна быть уплачена в бюджет.

Итак, очевидно, что сельхозпредприятию, перешедшему на уплату ЕСХН в 2004 г., все же придется уплатить в бюджет всю сумму НДС, указанную в выставленных им счетах-фактурах в 2004 г. Утешить может только одно - такую сумму НДС можно учесть в составе расходов при расчете ЕСХН (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

М.Н.Озерова

Эксперт журнала

"Учет в сельском хозяйстве"

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——