"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 1

КАК ОТСТОЯТЬ ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТНОЙ СТАВКИ ПО НДС

Налоговый кодекс РФ содержит перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов. Однако налоговые инспекторы не всегда соглашаются с применением льготной ставки НДС и настаивают на том, чтобы уплата НДС осуществлялась по повышенной ставке. Однако зачастую с такими требованиями налоговиков не стоит соглашаться. Их доводы можно опровергнуть в суде.

В нашей статье мы расскажем, как это сделать, на примере Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2005 г. N А56-40444/04.

В чем суть спора

Предприятие реализовывало на внутреннем рынке молочную сыворотку, ввезенную на таможенную территорию РФ. При реализации сыворотки в порошке применялась льготная ставка по НДС в размере 10 процентов.

Налоговая инспекция посчитала применение такой ставки неправомерным.

Как пояснила инспекция, организация не представила сертификат соответствия, выданный органом сертификации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301.

В результате, как указала инспекция, организация не смогла доказать принадлежность ввезенного товара к молочным продуктам.

На этом основании налоговики предложили организации уплатить доначисленный налог на добавленную стоимость исходя из ставки 18 процентов и внести необходимые изменения в бухгалтерский учет.

Организация, не согласившись с таким решением инспекции, обратилась в суд.

Что предусмотрено в Налоговом кодексе РФ

В пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, в частности, установлено, что налогообложение НДС по ставке 10 процентов производится при реализации молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).

Кроме того, в п. 2 этой статьи указано, что коды видов продукции, перечисленных в названном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Выводы суда

Суд принял сторону налогоплательщика.

Аргументы суда:

- в Таможенном тарифе РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830, указано, что "молочная сыворотка и видоизмененная молочная сыворотка, сгущенная или несгущенная, с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ: в порошке, гранулах с содержанием жира не более 1,5 мас. %" классифицируется по коду 0404100200 и отнесена к категории "Молочная продукция", налогообложение которой производится по налоговой ставке 10 процентов (как молока, так и молокопродуктов);

- в грузовых таможенных декларациях, по которым ввезена молочная сыворотка, указан соответствующий код;

- документы, подтверждающие недостоверное декларирование организацией ввезенного товара, налоговым органом не представлены;

- принадлежность к молочным продуктам сыворотки сухой (код 0404100200) подтверждается Центром контроля качества товаров (продукции), работ, услуг (в материалах дела имеется соответствующее письмо).

Что следует учесть налогоплательщику

Отстоять свою правоту в суде, как это сделало предприятие, возможно. Правда, стоит обратить внимание на следующее: при применении льготной ставки по НДС предприятие должно иметь и при необходимости представить надлежаще оформленные документы на продукцию, а также соответствующие сертификаты.

Комментарий редакции

Споры о правомерности применения льготной ставки по НДС в отношении продовольственных товаров ведутся уже давно. Особенно много их было до момента утверждения соответствующих Перечней кодов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, то есть до 31 декабря 2004 г. Перечень кодов продовольственных товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908.

Однако и в тот период судьи, как правило, вставали на сторону налогоплательщика.

Приведем наиболее интересные решения суда.

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |Ставка НДС 10% применяется|            Решение суда             |
   |        в отношении       |                                     |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Соевого молока            |Постановления ФАС Восточно—Сибирского|
   |                          |округа от 17 мая 2005 г.             |
   |                          |N А33—14661/04—С6—Ф02—2103/05—С1;    |
   |                          |от 18 января 2005 г.                 |
   |                          |N А33—5703/04—С6—Ф02—5381/04—С1      |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Муки рыбной кормовой      |Постановление ФАС Центрального округа|
   |                          |от 18 февраля 2005 г.                |
   |                          |N А—62—2657/2004                     |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Семенного картофеля       |Постановление ФАС Поволжского округа |
   |                          |от 24 февраля 2005 г.                |
   |                          |N А65—12445/2004—СА2—8               |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Сахарной свеклы           |Постановление ФАС Центрального округа|
   |                          |от 14 апреля 2005 г. N А08—3774/04—20|
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Чистопородных племенных   |Постановление ФАС Уральского округа  |
   |нетелей                   |от 24 февраля 2005 г. N Ф09—369/05—С2|
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Е.А.Сынников

Руководитель отдела

юридического и налогового

консультирования

Компании ООО "Косов и Партнеры"

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——