"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 5

ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ:

РАЗМЕР И ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ

Выплата любых пособий по обязательному социальному страхованию производится страхователем-работодателем на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия. Порядок и условия этих выплат установлены законодательными и иными нормативно-правовыми актами РФ по вопросам обязательного социального страхования.

Период, в течение которого женщине полагается пособие по беременности и родам, установлен ст. 7 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ. Он составляет в случае одноплодной беременности 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при осложненных родах - 86 календарных дней). В случае многоплодной беременности период составляет 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после рождения двух и более детей.

К сведению! О том, какие роды относятся к осложненным, сказано в Инструкции, утвержденной Минздравом России от 23.04.1997 N 01-97 и зарегистрированной в Минюсте России от 14.05.1997 N 1305.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).

Женщинам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, дородовой отпуск установлен продолжительностью 90 календарных дней (ст. 18 Федерального закона от 15.05.1991 N 1244-1).

Порядок предоставления отпуска по беременности и родам установлен ст. 255 ТК РФ, в которой, в частности, указано, что он исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов.

Основанием для назначения пособия служит листок нетрудоспособности. По беременности и родам листок нетрудоспособности выдается акушером-гинекологом, а при его отсутствии - врачом, ведущим общий прием. Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности на 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов). При многоплодной беременности листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается с 28 недель беременности, при этом общая продолжительность дородового и послеродового отпусков составляет 180 дней.

При осложненных родах женщинам, в том числе иногородним, листок нетрудоспособности выдается дополнительно на 16 календарных дней лечебно-профилактическим учреждением, где произошли роды. В этих случаях общая продолжительность дородового и послеродового отпусков составляет 156 календарных дней.

Женщине, усыновившей новорожденного ребенка, листок нетрудоспособности выдает стационар по месту его рождения на 70 календарных дней со дня рождения (Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная Приказом Минздравмедпрома России от 19.10.1994 N 206 и Постановлением ФСС РФ от 19.10.1994 N 21).

В 2006 г. пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются исходя из средней зарплаты, которую они получали у работодателя, производящего выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления декретного отпуска (ст. 2 Закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ).

В 2006 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц у женщины, которая из 12 календарных месяцев до ухода в декретный отпуск фактически проработала более трех месяцев, не может превышать 15 000 руб. В районах, где применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этого коэффициента. Максимальный размер пособия для женщины, которая в течение последних 12 месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработала менее трех месяцев, пособие по беременности и родам не может превышать минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату выплаты такого пособия. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (ст. 3 Закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ).

Обратите внимание! В январе - апреле 2006 г. минимальный размер оплаты труда в РФ составляет 800 руб., а с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ). Налогом на доходы физических лиц не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам" (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Пример 1. Допустим, что работница ООО "Мир" Иванова представила 22.05.2006 больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 01.01.2006 по 20.05.2006). До ухода в декрет Иванова отработала полностью 12 месяцев. За этот период (248 рабочих дней) ее доход, учитываемый для начисления пособия по беременности и родам, составил 124 000 руб.

Определяем среднедневную зарплату Ивановой:

124 000 руб. : 248 раб. дней = 500 руб/дн.

Определяем максимальный размер дневного пособия:

январь 2006 г. - 15 000 руб. : 16 дн. = 937 руб. 50 коп.;

февраль 2006 г. - 15 000 руб. : 19 дн. = 789 руб. 47 коп.;

март 2006 г. - 15 000 руб. : 22 дн. = 681 руб. 82 коп.;

апрель 2006 г. - 15 000 руб. : 20 дн. = 750 руб. 00 коп.;

май 2006 г. - 15 000 руб. : 21 дн. = 714 руб. 29 коп.

Количество рабочих дней, приходящихся на отпуск Ивановой, составит:

16 + 19 + 22 + 20 + 13 = 90 раб. дней.

Определяем сумму пособия по беременности и родам:

500 руб. х 90 раб. дней = 45 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч. 69 К-т сч. 70 - 45 000 руб. - начислено Ивановой пособие по беременности и родам

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 45 000 руб. - пособие выплачено через кассу организации.

Если период отпуска по беременности и родам приходится на время до и после 01.01.2006, то за период до 1 января пособие у женщины, которая в течение 12 календарных месяцев перед уходом в отпуск по беременности и родам проработала фактически более трех месяцев, рассчитывают исходя из максимального размера за полный календарный месяц - 12 480 руб., а за период после 1 января - 15 000 руб.

Пример 2. Допустим, что работница ООО "Мир" Петрова представила 14.03.2006 больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам сроком 194 календарных дня (с 01.09.2005 по 13.03.2006). Предшествующие этому отпуску 12 месяцев Петрова отработала полностью. За этот период (248 рабочих дней) ее доход, учитываемый для начисления пособия по беременности и родам, составил 148 800 руб.

Определяем среднедневную зарплату Петровой:

148 800 руб. : 248 раб. дней = 600 руб/дн.

Определяем максимальный размер дневного пособия:

сентябрь 2005 г. - 12 480 руб. : 22 дн.= 567 руб. 27 коп.;

октябрь 2005 г. - 12 480 руб. : 21 дн. = 594 руб. 28 коп.;

ноябрь 2005 г. - 12 480 руб. : 21 дн. = 594 руб. 28 коп.;

декабрь 2005 г. - 12 480 руб. : 22 дн. = 567 руб. 27 коп.;

январь 2006 г. - 15 000 руб. : 16 дн. = 937 руб. 50 коп.;

февраль 2006 г. - 15 000 руб. : 19 дн. = 789 руб. 47 коп.;

март 2006 г. - 15 000 руб. : 22 дн. = 681 руб. 82 коп.

Количество рабочих дней, приходящихся на отпуск Петровой, составит:

в 2005 г. - 86 (22 + 21 + 21 + 22) раб. дней,

а в 2006 г. - 43 (16 + 19 + 8) раб. дня.

Определяем сумму пособия по беременности и родам:

(12 480 + 12 480 + 12 480 + 12 480) + (600 х 43) = 49 920 + 25 800 = 75 720 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч. 69 К-т сч. 70 - 75 720 руб. - начислено Петровой пособие по беременности и родам

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 75 720 руб. - пособие выплачено через кассу организации.

Обратите внимание, что, в случае если женщина в течение последних 12 календарных месяцев перед уходом в отпуск по беременности и родам работала у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) ее работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).

Пример 3. Предположим, что работница ООО "Мир" Сидорова с 01.02.2006 уходит в отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней. Она была принята на работу в ООО "Мир" 01.10.2005, то есть 12 месяцев, предшествовавших этому отпуску, Сидорова отработала не полностью. В июне 2006 г. она представит больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам. Как бухгалтеру ООО "Мир" нужно будет рассчитывать пособие в этом случае?

С 01.10.2005 до 01.02.2006 (день, когда Сидорова уйдет в отпуск по беременности и родам) пройдет 123 календарных дня. Это больше, чем три месяца, необходимых для того, чтобы пособие по беременности и родам было рассчитано исходя из средней заработной платы.

Следовательно, бухгалтеру ООО "Мир" в июне 2006 г. нужно будет рассчитывать пособие исходя из средней зарплаты Сидоровой за период работы в ООО "Мир" (с 01.10.2005 по 31.01.2006).

Теперь что касается вопроса, можно ли отнести к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности в связи с беременностью и родами.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся и расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (п. 15 ст. 255 НК РФ).

Пособие по беременности и родам не является пособием по временной утрате трудоспособности. Однако, учитывая тот факт, что данное пособие выплачивается из Фонда социального страхования, а также то, что основанием для его выплаты является больничный лист, по нашему мнению, в этой ситуации можно применить положение, содержащееся в п. 15 ст. 255 НК РФ. Отметим, что аналогичное мнение ранее высказывал и Минфин России (Письма Минфина России от 16.02.2005 N 03-05-02-04/26 и от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49).

В заключение отметим, что, учитывая довольно высокий уровень инфляции в нашей стране, многие предприятия стараются периодически индексировать работникам зарплату. Такое повышение необходимо учитывать при расчете пособия по беременности и родам с даты повышения фактически начисленной заработной платы (п. 2 ст. 2 Закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ).

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——