"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 5

МИНФИН ПИШЕТ О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

Одно за другим выходят письма главного финансового ведомства, связанные с исчислением налога на прибыль. В последнее время чиновников взволновали расходы на пожарную безопасность и видеонаблюдение, а также на обязательное и добровольное страхование. Разъяснения по этим вопросам представлены в Письмах от 20.12.2005 N 03-03-04/1/105 и от 19.01.2006 N 03-03-04/1/47.

Пожарная безопасность и видеонаблюдение

Руководители организаций и индивидуальные предприниматели на своих объектах должны иметь систему пожарной безопасности, направленную на предотвращение воздействия на людей опасных факторов пожара. Это предусмотрено Правилами пожарной безопасности (ППБ 01-03, утвержденные Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313).

В Законе от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" указаны требования пожарной безопасности - специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности законодательством РФ, нормативными документами или уполномоченным государственным органом.

Для обеспечения безопасности офисов и прилегающей к ним территории организации используют различные средства защиты. К примеру, это может быть система видеонаблюдения. Она является распространенным средством охраны. Оборудование видеонаблюдения позволяет получить визуальную картину состояния охраняемого объекта и относится к разряду довольно сложной и дорогостоящей техники.

Минфин России в Письме от 20.12.2005 N 03-03-04/1/105 разъяснил налогоплательщикам вопрос, связанный с учетом расходов на проектирование и установку оборудования пожарной сигнализации и видеонаблюдения в целях налогообложения прибыли. Чиновники сообщают, что эти затраты следует списывать на расходы для целей налогообложения прибыли через начисление амортизации на это оборудование в установленном порядке.

Затраты же на обеспечение пожарной безопасности, на содержание службы газоспасателей, на услуги по охране имущества, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и других услуг охранной деятельности относятся к прочим расходам для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если брать само оборудование по обеспечению пожарной безопасности или оборудование видеонаблюдения, то в бухгалтерском учете оно относится к основным средствам. Так как в данном случае рассматривается дорогостоящее оборудование, то оно является амортизируемым имуществом.

Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000), а также оборудование для пожаротушения (код 14 2944000) включаются в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования от 5 до 7 лет (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; далее - Классификация).

Оборудование видеонаблюдения не поименовано ни в одной из амортизационных групп, предусмотренных в Классификации. В связи с этим организация устанавливает срок его полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или исходя из технических условий.

Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость оборудования определяется в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их покупку, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Для целей налогового учета система видеонаблюдения и пожарная сигнализация учитываются в качестве амортизируемого имущества, так как срок их полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость свыше 10 000 руб. (ст. 256 НК РФ).

Первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Там сказано, что в первоначальную стоимость основных средств входят суммы расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Получается, что стоимость проектирования оборудования пожарной сигнализации также включается в первоначальную стоимость и амортизируется вместе с оборудованием. Это следует из Письма N 03-03-04/1/105.

Пример. Организация устанавливает систему видеонаблюдения. Стоимость оборудования составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.). За установку и монтаж оборудования организация заплатила 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.).

Бухгалтер организации делает следующие проводки:

Д-т сч. 07 К-т сч. 60 - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражена стоимость приобретенного оборудования

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенному оборудованию

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 118 000 руб. - оплачена поставщику стоимость системы видеонаблюдения

Д-т сч. 08 К-т сч. 07 - 100 000 руб. - учтена стоимость оборудования, переданного для монтажа

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) - отражена стоимость работ по установке и монтажу оборудования

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 3600 руб. - учтен НДС по установке и монтажу оборудования

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 23 600 руб. - оплачена стоимость работ по установке системы видеонаблюдения

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.) - введено в эксплуатацию оборудование видеонаблюдения

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 21 600 руб. (18 000 руб. + 3600 руб.) - принят к вычету НДС по приобретению и установке системы видеонаблюдения.

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, первоначальная стоимость системы видеонаблюдения составит 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

Как видим, бухгалтерская первоначальная стоимость основных средств и налоговая совпадают. Бывают, конечно, и случаи, когда может сформироваться разная стоимость основных средств. Например, расходы на страхование, суммовые и курсовые разницы в налоговом учете списываются единовременно, а в бухгалтерском - включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Обязательное и добровольное страхование

В гл. 25 НК РФ предусмотрено списание на расходы затрат на страхование имущества. О порядке списания этих расходов Минфин России сообщил в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/47.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию имущества.

К добровольному страхованию имущества относят:

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода.

Обратите внимание! Указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым (п. 1 ст. 263 НК РФ).

В случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по пунктам, перечисленным в ст. 263 НК РФ. Например, затраты на добровольное страхование ответственности за причинение вреда в связи с эксплуатацией опасных производственных объектов организация не вправе отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как этот вид страхования не указан в п. 1 ст. 263 НК РФ. К такому выводу пришли чиновники в Письме Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/200.

А вот другая ситуация. Организация заключила договор хранения. По этому договору хранитель обязан страховать принятое на хранение имущество в пользу поклажедателя за свой счет. Затраты хранителя, то есть страховые взносы на добровольное страхование данного имущества, правомерно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такое разъяснение дали представители главного финансового ведомства страны в Письме от 11.03.2003 N 04-02-05/2/13. Чиновники при этом руководствовались пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ, где сказано, что в состав расходов на обязательное и добровольное страхование включаются взносы по добровольному страхованию имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по указанным в перечне добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Пункт 2 ст. 263 НК РФ позволяет списать на расходы взносы по всем видам обязательного страхования. Единственное ограничение - это тарифы страховых взносов, утвержденные законом, постановлением Правительства РФ или международной конвенцией. Сумму, уплаченную страховщику сверх этих тарифов, в уменьшение налогооблагаемой прибыли списать нельзя. Если же такие тарифы не утверждены, на расходы можно отнести всю страховую сумму, то есть в размере фактических затрат.

Вернемся к Письму N 03-03-04/1/47. В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ затраты на обязательное и добровольное страхование признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата всего взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. А если в договоре страхования имущества установлено перечисление страхового взноса двумя или тремя платежами, то организация учитывает эти расходы при налогообложении прибыли в момент перечисления их страховой организации.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——