"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 5

ЕНВД: ЧТО НОВЕНЬКОГО?

Несмотря на новогодние каникулы, конец декабря 2005 г. - первая половина января 2006 г. выдались богатыми на письма Минфина, посвященные применению гл. 26.3 НК РФ.

Разъяснения затронули как виды деятельности, по которым в этом году "вмененка" применяется впервые, так и ранее облагаемые виды деятельности. Итак, о чем же поведали чиновники?

     
   —————————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |    Документ    |                     Комментарий                 |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |        1       |                          2                      |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                       Общественное питание                       |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |Разъяснен порядок организации учета расходов,    |
   |России от       |связанных с деятельностью столовой, обслуживающей|
   |16.01.2006      |трудовой коллектив и переведенной на уплату ЕНВД,|
   |N 03—03—04/1/32 |в случае если в отношении основной деятельности  |
   |                |организации применяется общий режим              |
   |                |налогообложения.                                 |
   |                |В Письме сообщается, что расходы, связанные      |
   |                |с содержанием помещения столовой, обслуживающей  |
   |                |трудовой коллектив, относятся к деятельности     |
   |                |по оказанию услуг общественного питания,         |
   |                |подлежащей обложению ЕНВД, и, соответственно, при|
   |                |исчислении налоговой базы по налогу на прибыль   |
   |                |не учитываются.                                  |
   |                |Поскольку в отношении операций, осуществляемых   |
   |                |в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД,     |
   |                |налогоплательщик не признается плательщиком НДС  |
   |                |(п. 4 ст. 346.26 НК РФ), то суммы НДС,           |
   |                |предъявленного поставщиками за отопление,        |
   |                |освещение, водоснабжение столовой, также являются|
   |                |расходами, относящимися к предпринимательской    |
   |                |деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и не    |
   |                |учитываются в составе расходов при определении   |
   |                |налоговой базы по налогу на прибыль организаций. |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                       Аренда торговых мест                       |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |С 1 января 2006 г. на ЕНВД может переводиться    |
   |России от       |деятельность в сфере оказания услуг по передаче  |
   |11.01.2006      |во временное владение и (или) пользование        |
   |N 03—11—04/3/11 |стационарных торговых мест, расположенных        |
   |                |на рынках и в других местах торговли, не имеющих |
   |                |залов обслуживания посетителей.                  |
   |                |Исходя из этого, не подлежит переводу на ЕНВД    |
   |                |передача в аренду павильонов, а также торговых   |
   |                |мест в павильонах, поскольку согласно ст. 346.27 |
   |                |НК РФ павильоны представляют стационарную        |
   |                |торговую сеть, имеющую торговые залы.            |
   |                |Что касается палаток и контейнеров, то они       |
   |                |относятся к стационарной торговой сети,          |
   |                |не имеющей торговых залов.                       |
   |                |Но поскольку это все же объекты организации      |
   |                |торговли, а не торговые места, то под ЕНВД может |
   |                |подпадать сдача в аренду не самих этих объектов, |
   |                |а торговых мест в этих объектах.                 |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                             Торговля                             |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |Налогоплательщики могут арендовать часть площади |
   |России от       |торгового зала магазина для установки на ней     |
   |16.01.2006      |своего торгового киоска или открытого прилавка.  |
   |N 03—11—04/3/15 |Какой показатель базовой доходности должен       |
   |                |использоваться в этом случае арендатором:        |
   |                |"торговое место" или "площадь торгового зала"?   |
   |                |Чиновники разъяснили, что физический показатель  |
   |                |базовой доходности "торговое место" используется |
   |                |только в том случае, если розничная торговля     |
   |                |осуществляется через объекты нестационарной      |
   |                |торговой сети и объекты стационарной торговой    |
   |                |сети, не имеющие торгового зала.                 |
   |                |Из ст. 346.27 следует, что арендуемая часть      |
   |                |площади торгового зала также подпадает           |
   |                |под понятие "площадь торгового зала".            |
   |                |Исходя из этого в Письме сделан вывод, что       |
   |                |исчисление единого налога на вмененный доход при |
   |                |осуществлении торговли через киоск, установленный|
   |                |на арендуемой площади торгового зала, должно     |
   |                |производиться с использованием показателя базовой|
   |                |доходности "площадь торгового зала".             |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |При осуществлении розничной торговли через       |
   |России от       |объекты стационарной торговой сети, не имеющие   |
   |27.12.2005      |торгового зала, ЕНВД исчисляется с использованием|
   |N 03—11—05/130  |физического показателя базовой доходности        |
   |                |"торговое место".                                |
   |                |Такой показатель базовой доходности применяется, |
   |                |например, при осуществлении розничной торговли   |
   |                |через арендованное помещение в здании            |
   |                |административно—бытового корпуса производственной|
   |                |базы, которое не соответствует установленным     |
   |                |гл. 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона     |
   |                |и в котором правоустанавливающими                |
   |                |и инвентаризационными документами не выделена    |
   |                |площадь торгового зала.                          |
   |                |Минфин разъяснил, что количество торговых мест в |
   |                |таком помещении определяется по числу менеджеров,|
   |                |осуществляющих торговлю.                         |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                        Услуги автосервиса                        |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |Одним из видов деятельности, в отношении которых |
   |России от       |может применяться система налогообложения в виде |
   |10.01.2006      |ЕНВД, является оказание услуг по ремонту,        |
   |N 03—11—04/3/1  |техническому обслуживанию и мойке                |
   |                |автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26  |
   |                |НК РФ).                                          |
   |                |Минфин обращает внимание на то, что такая        |
   |                |деятельность подпадает под ЕНВД независимо от    |
   |                |того, кому оказываются услуги (юридическим или   |
   |                |физическим лицам), и от формы оплаты услуг       |
   |                |(наличная или безналичная).                      |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                     О численности работников                     |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |Минфин напоминает, что при составлении налоговой |
   |России от       |декларации по ЕНВД все количественные показатели |
   |10.01.2006      |указываются в целых единицах. Значения           |
   |N 03—11—04/3/1  |показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а   |
   |                |0,5 единицы и более округляются до целой единицы.|
   |                |Это правило распространяется и на величину       |
   |                |средней численности работников, которую следует  |
   |                |определять в соответствии с порядком,            |
   |                |установленным Постановлением Росстата            |
   |                |от 03.11.2004 N 50.                              |
   |                |Так, например, если средняя численность          |
   |                |работников составляет 1,5 единицы, в налоговой   |
   |                |декларации ее следует округлить до 2 единиц.     |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                        Услуги брачных бюро                       |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |Под ЕНВД подпадают бытовые услуги, то есть       |
   |России от       |платные услуги, оказываемые физическим лицам (за |
   |10.01.2006      |исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту,  |
   |N 03—11—05/3    |техническому обслуживанию и мойке                |
   |                |автотранспортных средств), предусмотренные       |
   |                |Общероссийским классификатором услуг населению   |
   |                |(ОКУН) (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27       |
   |                |НК РФ).                                          |
   |                |ОКУН включает в себя такую группировку,          |
   |                |как "Услуги "Службы семьи" (по системам)"        |
   |                |(код 019739). Чиновники разъяснили, что к этой   |
   |                |группировке относятся услуги, оказываемые уже    |
   |                |существующим семьям.                             |
   |                |В связи с этим оказываемые физическим лицам      |
   |                |услуги, предоставляемые службами знакомств и     |
   |                |брачными бюро, в данную группировку не включаются|
   |                |и отдельно в группе "Бытовые услуги" не значатся.|
   |                |Такие услуги, по мнению Минфина, могут быть      |
   |                |отнесены к группе "Прочие услуги населению" (код |
   |                |800000) и, соответственно, не подпадают          |
   |                |под действие гл. 26.3 НК РФ.                     |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                       Реклама на транспорте                      |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |С 1 января 2006 г. на ЕНВД может переводиться    |
   |России от       |деятельность по распространению и (или)          |
   |27.12.2005      |размещению рекламы на автобусах любых типов,     |
   |N 03—11—04/3/186|трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых      |
   |                |автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах—  |
   |                |роспусках, речных судах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26  |
   |                |НК РФ).                                          |
   |                |Довольно часто рекламные листовки и плакаты      |
   |                |расклеиваются внутри транспортных средств.       |
   |                |Является ли такая реклама поводом для перехода   |
   |                |на ЕНВД? Нет, не является. Из определения данного|
   |                |вида деятельности, содержащегося в ст. 346.27 НК |
   |                |РФ, следует, что речь идет о размещении рекламы  |
   |                |на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных|
   |                |объектов, а также установки на них рекламных     |
   |                |щитов, табличек, электронных табло и иных средств|
   |                |рекламы.                                         |
   |                |Распространение и размещение рекламы внутри      |
   |                |транспортных средств данной статьей Кодекса      |
   |                |не предусмотрено.                                |
   |                |На основании этого Минфин России сделал вывод,   |
   |                |что под ЕНВД подпадает только размещение наружной|
   |                |рекламы на транспортных средствах.               |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                   Благоустройство и озеленение                   |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина  |Минфин разъяснил порядок налогообложения         |
   |России от       |деятельности организаций, оказывающих услуги     |
   |25.01.2006      |населению в сфере благоустройства и озеленения   |
   |N 03—11—04/3/37 |территорий индивидуальных домовладений           |
   |                |и приусадебных участков физических лиц.          |
   |                |По мнению чиновников, такие услуги могут быть    |
   |                |отнесены к коду 016301 "Благоустройство          |
   |                |придомовых территорий" ОКУН группы "Бытовые      |
   |                |услуги".                                         |
   |                |При этом следует иметь в виду, что такие услуги, |
   |                |как разработка эскизных и рабочих проектов       |
   |                |благоустройства территорий индивидуальных        |
   |                |и приусадебных участков физических лиц,          |
   |                |в настоящее время в ОКУН не включены             |
   |                |и, соответственно, не подлежат обложению ЕНВД,   |
   |                |а облагаются в соответствии с иными режимами,    |
   |                |предусмотренными НК РФ. Минфин напоминает        |
   |                |о необходимости организации в такой ситуации     |
   |                |раздельного учета по видам деятельности,         |
   |                |облагаемым и не облагаемым ЕНВД, как это         |
   |                |предусмотрено п. 7 ст. 346.26 НК РФ.             |
   +————————————————+—————————————————————————————————————————————————+
   |                        Изготовление жалюзи                       |
   +————————————————T—————————————————————————————————————————————————+
   |Письмо от       |По ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся|
   |27.12.2005      |услуги по изготовлению и ремонту механизмов      |
   |N 03—11—05/131  |для зашторивания (код 013432). На основании этого|
   |                |Минфин разъяснил, что оказываемые                |
   |                |налогоплательщиком услуги по изготовлению        |
   |                |вертикальных жалюзи физическим лицам за наличный |
   |                |расчет соответствуют установленному              |
   |                |ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и,        |
   |                |следовательно, подлежат обложению ЕНВД.          |
   |                |Если те же услуги оказываются организациям       |
   |                |(юридическим лицам), налогообложение такой       |
   |                |деятельности осуществляется в общеустановленном  |
   |                |порядке или в порядке и на условиях,             |
   |                |предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система     |
   |                |налогообложения" НК РФ.                          |
   L————————————————+——————————————————————————————————————————————————
   

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——