"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 5

Вопрос: Предприятие получило лицензию на пользование участками недр сроком на 5 лет. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить ее стоимость?

Э. Катрин

Ответ: Расходы, связанные с получением лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

С учетом требований п. п. 18 и 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а в отчете о прибылях и убытках - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Это означает, что расходы на лицензирование в бухгалтерском учете должны отражаться как расходы будущих периодов, поскольку они не могут в полном объеме относиться непосредственно к процессу производства в конкретном отчетном периоде, но будут иметь отношение к деятельности организации в будущих периодах. Об этом сказано и в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н): затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и пр.) в течение периода, к которому они относятся.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете расходы списываются в дебет счетов учета затрат.

Пример. Организация получила лицензию на пользование участками недр сроком на 5 лет. Предположим, что стоимость лицензии 12 000 руб. Учетной политикой организации установлен равномерный порядок списания ее стоимости.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 12 000 руб. - перечислены денежные средства за рассмотрение заявления лицензиата и предоставление лицензии

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 - 12 000 руб. - расходы, связанные с получением лицензии (стоимость лицензии), отражены в составе расходов будущих периодов

Д-т сч. 20 К-т сч. 97 - 200 руб. - соответствующая часть стоимости лицензии включена в расходы по обычным видам деятельности.

При этом списание стоимости лицензии производится ежемесячно равными долями в течение срока ее действия (12 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Что касается налогового учета, то для расходов на освоение природных ресурсов НК РФ установлен особый порядок. В частности, учитывать расходы, связанные с приобретением лицензий на право пользования недрами, следует по нормам ст. 325 НК РФ.

Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, обособленно отражают в аналитических регистрах налогового учета расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий (причем по каждой конкретной лицензии отдельно).

В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то осуществленные им расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается им в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

Если же налогоплательщик не проходит конкурс, не заключает лицензионное соглашение и не получает лицензию, то расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются им в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.

Аналогично нужно поступить и в случае, если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, организация примет и решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии. Разница лишь в том, что расходы списываются в состав прочих с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято это решение, которое оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В том же порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся расходы, связанные с:

- предварительной оценкой месторождения;

- проведением аудита запасов месторождения;

- разработкой технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

- приобретением геологической и иной информации, а также расходы на оплату участия в конкурсе.

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

02.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——