Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом вознаграждения членам экспертно-консультационного совета, если в состав совета входят работники как нашей организации, так и не работающие в нашей организации лица (при этом данные выплаты относятся на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода)?

Ответ: На основании п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следует учитывать, что на основании п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 Кодекса.

Таким образом, налогообложение выплат и вознаграждений членам экспертно-консультационного совета, с которыми заключены трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг или авторские договоры, следует производить с учетом норм п.3 ст.236 Кодекса, при этом выплаты и вознаграждения должны быть классифицированы в соответствии с гл.25 Кодекса.

Т.А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

27.04.2004

————