"Советник бухгалтера", 2006, N 2

ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ НЕДРАМИ

В Российской Федерации недропользование является платным. Это закреплено в Законе РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон "О недрах").

Этот Закон регулирует правовые и экономические основы комплексного рационального использования и охраны недр, а также обеспечивает защиту интересов государства и граждан Российской Федерации и прав пользователей недр. Он действует на всей территории Российской Федерации, а также регулирует отношения недропользования на континентальном шельфе Российской Федерации в соответствии с федеральными законодательными актами о континентальном шельфе и нормами международного права.

Что такое недра? Ответ на этот вопрос содержится в Законе "О недрах": "Недра - это часть земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии - ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения".

Пользователями недр являются субъекты предпринимательской деятельности, которым в пользование предоставлен участок недр.

Право пользования участком недр предоставляется на основании совместного решения Федерального агентства по недропользованию либо его территориального подразделения и органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ. Если участок недр расположен во внутренних морских водах территориального моря либо на континентальном шельфе РФ, то в этом случае необходимо решение Правительства РФ для предоставления права на пользование недрами. Это решение принимается по результатам конкурса (аукциона) или по факту открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, который проводил работы по геологическому изучению данных участков недр за счет собственных средств.

Право на пользование недрами подтверждается специальным государственным разрешением (лицензией), которое выдается Федеральным агентством по недропользованию.

Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции - с момента вступления такого соглашения в силу.

Обратите внимание! Пользование недрами без разрешения (лицензии) либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением (лицензией), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда.

Помимо налогов и сборов, установленных НК РФ, недропользователь должен уплачивать платежи, предусмотренные ст. 39 Закона "О недрах".

В систему платежей в сфере недропользования, установленную Законом "О недрах", входят:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

- регулярные платежи за пользование недрами;

- плата за геологическую информацию о недрах;

- сбор за участие в конкурсе (аукционе);

- сбор за выдачу лицензии.

Хотим обратить ваше внимание, что эти платежи введены законодательством о недропользовании, а не Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним законами. Иными словами, вышеперечисленные платежи не относятся к налогам и сборам.

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении

определенных событий, оговоренных в лицензии

Статьей 40 Закона "О недрах" установлен порядок исчисления и уплаты разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, например открытие месторождения, подписание лицензионного соглашения, достижение определенного уровня добычи и т.п.

Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10 процентов от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации.

Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недрами ниже установленного условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя. Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами.

При заключении и выполнении соглашения о разделе продукции размеры разовых платежей за пользование недрами, а также порядок их уплаты устанавливаются в этих соглашениях.

Пример. Среднегодовая проектная мощность добычи нефти по участку недр, объявленному в конкурс, - 170 тыс. тонн. На момент составления расчетов (условно) ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по нефти - 1300 руб.

Полная сумма НДПИ - 221 млн руб. (170 тыс. тонн x 1300 руб.).

Сумма, объявленная участникам конкурса (аукциона), - 22 млн 100 тыс. руб. (10% от 221 млн руб.).

По результатам аукциона определилась величина разового платежа в размере 24 млн руб.

Согласно условиям предоставления лицензии в пользование организация должна уплатить 5 млн руб. по истечении года с момента получения лицензии, остальную сумму в размере 19 млн руб. - при выходе на проектную среднегодовую мощность добычи (170 тыс. тонн нефти в год).

Перечисляя платежи за пользование недрами в платежных документах, следует указать следующие КБК:

- 049 1 12 02011 01 1000 120 - по участкам недр на территории РФ, кроме участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, и участков недр местного значения;

- 049 1 12 02012 01 1000 120 - по участкам недр, содержащим общераспространенные полезные ископаемые, и участкам недр местного значения;

- 049 1 12 02060 01 1000 120 - по участкам недр, расположенным за пределами территории РФ.

Регулярные платежи за пользование недрами

Статьей 43 Закона "О недрах" установлен порядок, размеры и сроки уплаты регулярных платежей за пользование недрами.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр за предоставление им исключительных прав на следующие виды деятельности:

- поиск и оценка месторождений полезных ископаемых;

- разведка полезных ископаемых;

- геологическое изучение и оценка пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.

В целях настоящей статьи к строительству и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, относятся также строительство искусственных сооружений и прокладка кабелей и трубопроводов под водой.

Взимаются регулярные платежи с пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, если иное не установлено международным договором).

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка. Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются по ставкам, установленным за проведение работ:

- по разведке месторождений - за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов;

- по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых - за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год.

Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами утверждается исполнительным органом государственной власти субъекта РФ отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами. А предложение по величине ставки указанному органу дает орган Федерального агентства по недропользованию.

Регулярные платежи исчисляются за весь период действия лицензии на соответствующий вид пользования недрами независимо от того, проводятся ли фактически соответствующие работы на участке недр или нет.

Уплачиваются регулярные платежи за пользование недрами ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год, и зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Перечисляя регулярные платежи за пользование недрами в платежных документах, следует указать следующие КБК:

- 182 1 12 02030 01 0000 120 - при проведении работ на территории РФ;

- 182 1 12 02080 01 0000 120 - при проведении работ за пределами территории РФ.

Плательщики регулярных платежей за пользование недрами должны ежеквартально, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представить в налоговые органы по месту нахождения участков недр, а также в территориальные органы МПР России расчеты регулярных платежей за пользование недрами. В случае если пользование недрами происходит на континентальном шельфе РФ, за пределами РФ на территориях, которые находятся под юрисдикцией РФ, расчет регулярных платежей за пользование недрами нужно представлять в территориальные органы ФНС России по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) и в МПР России. Форма и Порядок заполнения расчета регулярных платежей за пользование недрами утверждены Приказом МНС России от 11.02.2004 N БГ-3-21/98@.

Плата за геологическую информацию о недрах

Статья 41 Закона "О недрах" дает право пользователям недр за плату получать геологическую информацию о недрах, то есть ту информацию, которая получена в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр.

Размер и порядок взимания платы за эту информацию определяются Правительством РФ.

Минимальный размер платы за геологическую информацию о недрах составляет 10 000 руб. Он установлен Постановлением Правительства РФ от 25.01.2005 N 57.

Предельный размер платы может быть увеличен в зависимости от объема предоставленной информации, ее вида и потребительских свойств и не может превышать величину государственных средств, которые были затрачены на геологическое изучение недр и которые дали эту информацию.

Перечисляя плату за геологическую информацию о недрах в платежных документах, следует указать следующие КБК:

- 049 1 12 02020 01 1000 120 - при пользовании недрами на территории РФ;

- 049 1 12 02070 01 1000 120 - при пользовании недрами за пределами территории РФ.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе)

и сбор за выдачу лицензий

Основания и порядок уплаты сборов, а также его размеры определены в ст. 42 Закона "О недрах". Кроме того, Положением о порядке лицензирования пользования недрами от 15.07.1992 N 3314-1 также регулируются отдельные вопросы уплаты сборов.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми участниками торгов и является одним из условий регистрации заявки. Заявка считается принятой только после уплаты заявителем лицензионного сбора. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов. Она поступает на счета федерального органа управления государственным фондом недр либо его территориальных органов и используется для покрытия расходов этих органов, а также органов государственной власти субъектов РФ, регулирующих процесс пользования недрами, на проведение конкурсов (аукционов). Часть средств от сбора за участие в конкурсе (аукционе) органы, выдавшие лицензии, могут направлять на проверку выполнения пользователями недр условий лицензий.

Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями недр при выдаче указанной лицензии. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии. Она зачисляется на счета федерального органа управления государственным фондом недр либо его территориальных органов и используется для покрытия расходов этих органов, а также органов государственной власти субъектов РФ, регулирующих процесс пользования недрами.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензии перечисляют по следующим КБК:

- 049 1 12 02101 01 1000 120 - в федеральный бюджет РФ;

- 049 1 12 02102 01 1000 120 - в бюджеты субъектов РФ (по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения).

Приведем список документов, которые были приняты в 2005 г. и касаются платежей при использовании недр:

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |    Номер и дата    |             Название документа            |
   |      документа     |                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Постановление       |"Об утверждении положения о рассмотрении   |
   |Правительства РФ    |заявок на получение права пользования      |
   |от 18.01.2005       |недрами при установлении факта открытия    |
   |                    |месторождения полезных ископаемых          |
   |                    |пользователем недр, проводившим работы по  |
   |                    |геологическому изучению участков недр      |
   |                    |внутренних морских вод, территориального   |
   |                    |моря и континентального шельфа Российской  |
   |                    |Федерации за счет собственных (в том числе |
   |                    |привлеченных) средств, для целей разведки  |
   |                    |и добычи полезных ископаемых такого        |
   |                    |месторождения"                             |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Приказ МПР России   |"Об утверждении порядка рассмотрения заявок|
   |от 24.01.2005       |на получение права пользования недрами при |
   |                    |установлении факта открытия месторождения  |
   |                    |полезных ископаемых пользователем недр,    |
   |                    |проводившим работы по геологическому       |
   |                    |изучению участков недр за счет собственных |
   |                    |(в том числе привлеченных) средств, для    |
   |                    |целей разведки и добычи полезных ископаемых|
   |                    |такого месторождения"                      |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Приказ МПР России   |"Об утверждении порядка рассмотрения заявок|
   |от 15.03.2005       |на получение права пользования недрами для |
   |                    |целей геологического изучения участков     |
   |                    |недр"                                      |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Приказ МПР России   |"Об утверждении порядка рассмотрения заявок|
   |от 15.03.2005       |на получение права пользования недрами для |
   |(ред. от 29.08.2005)|целей геологического изучения участков     |
   |                    |недр"                                      |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Приказ МПР России   |"Об утверждении порядка рассмотрения заявок|
   |от 15.03.2005       |на получение права пользования недрами для |
   |                    |целей геологического изучения участков недр|
   |                    |внутренних морских вод, территориального   |
   |                    |моря и континентального шельфа Российской  |
   |                    |Федерации"                                 |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Приказ МПР России   |"Об утверждении порядка рассмотрения заявок|
   |от 15.03.2005 N 62  |на получение права пользования недрами для |
   |(ред. от 29.08.2005)|целей геологического изучения участков недр|
   |                    |внутренних морских вод, территориального   |
   |                    |моря и континентального шельфа Российской  |
   |                    |Федерации"                                 |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Приказ Роснедр      |"Об утверждении временных методических     |
   |от 28.06.2005       |рекомендаций по определению суммы сбора за |
   |                    |выдачу лицензий на право пользования       |
   |                    |недрами"                                   |
   L————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Е.Ф.Данилина

Аудитор,

член палаты

налоговых консультантов РФ

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——