"Советник бухгалтера", 2006, N 2

Вопрос: Наше предприятие унитарное. Имущество находится в хозяйственном ведении.

Комитет по управлению имуществом (собственник) изымает часть имущества, в том числе оборотные средства, и передает другому унитарному предприятию в хозяйственное ведение.

1) Следует ли при данной передаче имущества восстанавливать НДС, который предприятием был ранее принят к возмещению?

2) Имеет ли право другое унитарное предприятие принять к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, оборотные средства, полученные от Комитета по управлению имуществом?

Ответ: Напоминаем, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ). Реализация - это передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, в целях исчисления и уплаты НДС операции по безвозмездной передаче признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом объектом обложения НДС не признается передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Неважно то, за счет каких средств объект основных средств был приобретен и что уплачен НДС.

Таким образом, безвозмездная передача основных средств, находящихся в хозяйственном ведении, одним унитарным предприятием другому унитарному предприятию, осуществляемая на основании решения Комитета по управлению имуществом, не является объектом налогообложения НДС. Поэтому у передающей стороны не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС со стоимости переданных объектов основных средств.

Данная норма распространяется только при передаче основных средств. Если ваше предприятие передает не только объекты основных средств, а также иное имущество, например материалы, спецодежду, то данное имущество не подпадает под указанную норму закона. А это значит, что операции по передаче иного имущества унитарным предприятиям на безвозмездной основе облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Что касается вопроса о восстановлении сумм "входного" НДС при передаче основных средств унитарному предприятию по распоряжению собственника этого имущества, то необходимо отметить следующее.

Так, при осуществлении операций, не признаваемых объектом обложения НДС, в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, то есть при безвозмездной передаче объектов основных средств унитарным предприятиям, стоимость "входного" НДС к вычету не принимается, а подлежит включению в стоимость передаваемого имущества на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ. Это влечет за собой необходимость восстановления принятой ранее к вычету суммы "входного" НДС, приходящейся на остаточную стоимость основного средства, участвующего в операции, не признаваемой объектом обложения НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Такова позиция по данному вопросу представителей налоговых служб и Минфина России. Указанная позиция нашла отражение в Письме МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@. Данное Письмо МНС России согласовано с Минфином России.

Однако с такой позицией налоговых служб согласиться трудно, и вот почему.

Во-первых, перечень документов, необходимых для подтверждения права на налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 172 НК РФ, является исчерпывающим.

Во-вторых, зависимость налогового вычета от последующей реализации приобретенного товара (работ, услуг) нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

В-третьих, предприятие выполнило все требования налогового законодательства для предъявления "входного" НДС к вычету. После передачи имущества унитарному предприятию в хозяйственное ведение реализация не возникает, поскольку нет перехода права собственности на данное имущество, а если нет реализации, то нет и обязанности восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету.

В-четвертых, ссылка налоговых служб на пп. 4 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 146 НК РФ неправомерна, поскольку данными нормами установлен исчерпывающий перечень операций, при которых уплачиваемый при приобретении у поставщиков НДС учитывается в стоимости товара и не предъявляется к возмещению из бюджета. В этом перечне операций по безвозмездной передаче имущества муниципальным унитарным предприятием нет.

В-пятых, объекты основных средств приобретались не с целью передачи их другому унитарному предприятию.

С учетом вышесказанного у вашего предприятия при передаче основных средств унитарному предприятию обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает.

В настоящее время, как показывает арбитражная практика, суды нередко принимают решения в пользу налогоплательщиков и в своих постановлениях, решениях утверждают, что по данным операциям нет оснований для восстановления НДС, предъявленного к возмещению (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2004 N А13-7600/03-19).

В случае невосстановления принятой ранее к вычету суммы "входного" НДС, приходящейся на остаточную стоимость передаваемых основных средств, следует быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Никаких исключений из данного правила гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

У предприятия, получающего имущество, расходы не возникают, поскольку данное предприятие получает его безвозмездно, а вот по поводу дохода необходимо отметить следующее.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Статьей 251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в результате передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В частности, не облагается налогом на прибыль имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (пп. 26 ст. 251 НК РФ).

Если мы правильно поняли вопрос, то передача основных средств и иного имущества происходит с согласия собственника (Комитета по управлению муниципальным имуществом) в хозяйственное ведение унитарному предприятию, а следовательно, не подпадает под определение безвозмездно полученного имущества, и в целях исчисления налога на прибыль стоимость такого имущества не учитывается.

Таким образом, при получении вышеуказанного имущества муниципальным унитарным предприятием объекта обложения налогом на прибыль не возникает.

М.И.Филипенко

Эксперт

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——