"Советник бухгалтера", 2006, N 2

ОТРАЖАЕМ СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Что такое событие после отчетной даты?

Все коммерческие организации, кроме кредитных, при составлении годовой бухгалтерской отчетности должны отражать в ней события, которые произошли или должны произойти после отчетной даты до момента представления годовой бухгалтерской отчетности по установленным адресам. Раскрытие событий после отчетной даты делает информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, более актуальной.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Напомним, что отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

В течение 90 дней по окончании года отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и представляется в соответствующие органы. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается тот день, который указан в бухгалтерской отчетности лицами, ее подписавшими. Это может быть, например, какой-либо из дней марта года, следующего за отчетным.

В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые окажут или могут оказать влияние на финансовое состояние организации, на движение ее денежных средств, а также на результаты ее деятельности. Такие факты и являются событиями после отчетной даты. Они подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

К сведению! Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества также является событием после отчетной даты.

Две группы событий

Все события после отчетной даты можно разделить на две группы (см. таблицу N 1).

Таблица N 1

События после отчетной даты

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |Вид события после|                    Примеры                   |
   |  отчетной даты  |                                              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |События, которые |Дебитор организации, по которому на отчетную  |
   |свидетельствуют  |дату уже осуществлялась процедура банкротства,|
   |о положении,     |объявлен банкротом                            |
   |существовавшем на+——————————————————————————————————————————————+
   |дату составления |После отчетной даты проведена оценка стоимости|
   |бухгалтерской    |активов организации. Она показала устойчивое и|
   |отчетности       |существенное снижение той стоимости, которая  |
   |                 |была определена по состоянию на 31 декабря    |
   |                 |отчетного года по этим активам                |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Получена информация о финансовом состоянии и  |
   |                 |результатах деятельности дочернего или        |
   |                 |зависимого общества, ценные бумаги которого   |
   |                 |котируются на фондовых биржах. Эта информация |
   |                 |подтверждает устойчивое и существенное        |
   |                 |снижение стоимости долгосрочных вложений      |
   |                 |организации                                   |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |После отчетной даты проданы производственные  |
   |                 |запасы. В результате сделки стало ясно, что по|
   |                 |состоянию на отчетную дату цена возможной     |
   |                 |реализации этих запасов была установлена      |
   |                 |неверно                                       |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Дочерние или зависимые общества объявили      |
   |                 |размер дивидендов за периоды, которые         |
   |                 |предшествовали отчетной дате                  |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Финансовый результат по строящемуся объекту   |
   |                 |рассчитывался на отчетную дату методом "Доход |
   |                 |по стоимости работ по мере их готовности". В  |
   |                 |расчетах был использован процент готовности   |
   |                 |объекта строительства. После отчетной даты    |
   |                 |было обнаружено, что этот процент был выбран  |
   |                 |неправильно                                   |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |На отчетную дату велись переговоры о размере  |
   |                 |страхового возмещения. Уже после отчетной даты|
   |                 |от страховой компании получены материалы, в   |
   |                 |которых размер страхового возмещения уточнен  |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |После отчетной даты в бухгалтерском учете     |
   |                 |обнаружены существенные ошибки или нарушения  |
   |                 |законодательства, которые привели к искажению |
   |                 |бухгалтерской отчетности за отчетный год      |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |События,         |Принято решение о реорганизации               |
   |указывающие на   +——————————————————————————————————————————————+
   |положение,       |Приобретено предприятие как имущественный     |
   |которое возникло |комплекс                                      |
   |после даты       +——————————————————————————————————————————————+
   |составления      |Реконструкция предприятия или планируемая     |
   |бухгалтерской    |реконструкция                                 |
   |отчетности       +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Принято решение об эмиссии акций или иных     |
   |                 |ценных бумаг                                  |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Совершена крупная сделка по приобретению или  |
   |                 |выбытию основных средств или финансовых       |
   |                 |вложений                                      |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Произошли пожар, авария, стихийное бедствие   |
   |                 |или другая чрезвычайная ситуация              |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Существенная часть деятельности организации   |
   |                 |неожиданно прекращена                         |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Стоимость основных средств существенно        |
   |                 |снизилась                                     |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |Курс валюты резко изменился                   |
   |                 +——————————————————————————————————————————————+
   |                 |В деятельность организации вмешались органы   |
   |                 |государственной власти (национализация и т.п.)|
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

Необходимость деления вызвана тем, что каждая группа событий имеет свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности организации.

События первой группы только подтверждают те условия хозяйственной деятельности организации, которые уже существовали на дату составления бухгалтерской отчетности. Они предполагают, что в январе - марте следующего года была получена информация, дающая какие-либо сведения, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.

Пример 1. В ноябре 2004 г. ООО "Актив" продало партию товаров на сумму 700 000 руб. ЗАО "Пассив".

В мае 2005 г. ООО "Актив" было официально извещено о том, что начата процедура банкротства ЗАО "Пассив".

В бухгалтерском учете на 31 декабря 2005 г. числится дебиторская задолженность в размере 700 000 руб.

В январе 2006 г. ЗАО "Пассив" было признано банкротом. Следовательно, сумма долга является нереальной для взыскания. Убытки от списания этой дебиторской задолженности существенно скажутся на финансовых результатах деятельности ООО "Актив".

Этот факт хозяйственной деятельности можно признать событием после отчетной даты первой группы.

События второй группы подтверждают возникновение после составления бухгалтерской отчетности новых условий хозяйственной деятельности организации.

Пример 2. Учредителями ООО "Енот" являются три физических лица. Доля каждого из них в уставном капитале составляет 1/3. В январе 2006 г. они приняли решение об увеличении величины уставного капитала на сумму 90 000 руб. путем внесения дополнительных вкладов пропорционально долям в уставном капитале.

Решение было принято после отчетной даты, но до подписания годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, этот факт хозяйственной деятельности является событием после отчетной даты.

Так как решение об увеличении уставного капитала организации в 2005 г. не обсуждалось, а было принято лишь в 2006 г., это событие после отчетной даты относится ко второй группе.

Чтобы определить, к какой группе относится то или иное событие после отчетной даты, нужно определить, были ли условия для его совершения в отчетном году. В первом примере условия для возникновения события после отчетной даты уже существовали, а во втором - оказались для организации полной неожиданностью.

В приложении к ПБУ 7/98 приведен перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первой или второй группы (см. таблицу N 1). Этот перечень не является исчерпывающим и может дополняться организациями, если в процессе их деятельности возникнут аналогичные события и факты.

Это разделение событий на две группы не носит принципиального характера. Организация может самостоятельно относить события к той или иной группе в зависимости от условий и времени их возникновения. Это значит, что один и тот же факт может быть событием как первой, так и второй группы.

Пример 3. В январе 2006 г. учредителями ООО "Кванта" было принято решение о реорганизации. Этот факт хозяйственной деятельности относится ко второй группе событий после отчетной даты. Однако перед тем, как вопрос о реорганизации был решен, его обсуждение длилось с октября 2005 г.

Иными словами, на дату составления бухгалтерской отчетности уже имелись основания предполагать, что решение о реорганизации будет принято. Поэтому этот факт следует отнести к первой группе событий после отчетной даты.

Существенные и несущественные события

Результатами событий после отчетной даты могут быть:

- получение как прибыли, так и убытка;

- как увеличение актива или обязательства, так и их уменьшение.

В п. 6 ПБУ 7/98 указано, что события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, как они влияют на деятельность организации и на ее финансовое состояние - положительно или отрицательно.

С одной стороны, это положение можно трактовать как необходимость непредвзятого отношения к оценке существенности условного факта или события после отчетной даты, то есть соблюдение принципа нейтральности.

С другой же стороны, это является нарушением принципа осмотрительности, который предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98).

При этом не все факты, которые оказали или могут оказать влияние на деятельность организации после окончания отчетного года, могут быть приравнены к событиям. Принимаются во внимание только существенные факты хозяйственной деятельности организации.

К существенным относятся те события, нераскрытие в бухгалтерской отчетности которых может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей (п. 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). Поскольку в ПБУ 7/98 не установлено специальных критериев для определения существенности, ее нужно определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.

Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5% и более по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации.

Данный процент определяется как к итогу группы статей, в которую входит показатель, связанный с событием после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса. Или же к соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках.

По каждому событию организации необходимо самостоятельно определять степень его существенности.

Пример 4. ЗАО "Стрела" в конце 2005 г. сделало значительные финансовые вложения в акции другого предприятия. В бухгалтерском балансе ЗАО "Стрела" по статье "Финансовые вложения" числится сумма 100 000 руб., а итог актива баланса равен 900 000 руб. Организация рассчитывала получить прибыль по этим ценным бумагам.

В феврале 2006 г., еще до подписания бухгалтерской отчетности, руководство организации узнало о падении рыночных цен на эти акции из-за резкого ухудшения финансового положения предприятия-эмитента на 60%, то есть на 60 000 руб.

Оценим существенность этого события.

Величина падения рыночных цен на акции составила 60% итога статьи "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса (60 000 руб. : 100 000 руб. x 100%) и 6,67% итога актива баланса (60 000 руб. : 900 000 руб. x 100%).

Следовательно, событие отчетной даты второй группы признается существенным и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Пример 5. В 2005 г. проводилось судебное разбирательство о взыскании с ООО "Знак" неустойки по хозяйственным договорам в сумме 60 000 руб. По состоянию на отчетную дату (31 декабря 2005 г.) оно не было закончено.

По итогам судебного разбирательства 5 января 2006 г. было принято решение об удовлетворении поданного против ООО "Знак" иска. Сумма неустойки была снижена до 32 000 руб.

Судебное решение вступило в силу 6 февраля 2006 г. В этот день неустойка была уплачена должником. Годовая бухгалтерская отчетность за 2005 г. на эту дату не была сдана.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) выяснилось, что показатель по строке 130 "Внереализационные расходы", определенный без учета взысканной на отчетную дату неустойки, равен 800 000 руб.

Неустойка, присужденная за период, предшествующий отчетной дате, составляет 4% суммы внереализационных расходов, отражаемых по строке 130 формы N 2 (32 000 руб. : 800 000 руб. x 100%).

Следовательно, присуждение указанной суммы не является существенным событием после отчетной даты.

Оценка событий

Для отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности его следует оценить в денежном выражении. Оценка последствий делается на основании расчетов, которые должны быть подтверждены бухгалтерскими документами.

Пример 6. В январе 2006 г. уже после подписания бухгалтерской отчетности в ООО "Маяк" произошел пожар. В результате этого чрезвычайного происшествия было уничтожено имущество организации.

По итогам инвентаризации, проведенной в ООО "Маяк", была установлена сумма материального ущерба, которая составила 2 400 000 руб. Подтверждением расчета суммы материального ущерба являются инвентаризационные описи и акты инвентаризации.

Стоимость испорченного имущества составляет 15% актива бухгалтерского баланса организации. Поэтому данное событие можно признать существенным и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности ООО "Маяк".

Отражение событий в бухгалтерской отчетности

В п. 7 ПБУ 7/98 указаны два способа отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.

Первый способ - это корректировка данных бухгалтерской отчетности (формы N N 1, 2, 3, 4, 5) об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывает влияние событие после отчетной даты.

Второй способ заключается в раскрытии информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

При формировании бухгалтерской отчетности организация может использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако нужно иметь в виду, что для каждой группы событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.

Отражение событий первой группы

События после отчетной даты первой группы отражаются в бухгалтерском учете путем уточнения данных бухгалтерского учета. То есть бухгалтеру необходимо уточнить соответствующие данные бухгалтерского учета об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации.

Для этого заключительными оборотами отчетного периода, то есть на 31 декабря отчетного года, необходимо сделать учетные записи в синтетическом и аналитическом учете. В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете без документального подтверждения. Запись на счетах бухгалтерского учета опережает само событие.

Содержание событий после отчетной даты, отраженных в бухгалтерской отчетности, необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

В следующем году, когда событие фактически наступило, бухгалтеру придется сторнировать проводку, сделанную в конце отчетного года. Одновременно на дату совершения этого события при наличии первичных учетных документов записи в бухгалтерском учете производятся в обычном порядке.

Отражение событий второй группы

События после отчетной даты второй группы в синтетическом и аналитическом учете не отражаются. Если событие признано существенным, то информация о нем раскрывается только в пояснительной записке в отдельном разделе, где даются краткое описание события и его денежная оценка. Если последствия события после отчетной даты невозможно оценить в денежном выражении, то организация напишет об этом в пояснительной записке.

В следующем году, когда событие фактически наступит, в бухгалтерском учете делаются обычные записи на основании первичных учетных документов.

Чтобы правильно отразить в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, сначала необходимо установить существенность этого события.

Затем нужно определить, к какой группе, первой или второй, относится это событие. В этом вам поможет таблица N 2.

Таблица N 2

Сравнительная характеристика событий после отчетной даты

первой и второй групп

     
   ———T——————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |  |         Первая группа        |         Вторая группа        |
   +——+——————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |1 |События напрямую связаны с    |События никак не связаны с    |
   |  |деятельностью организации в   |деятельностью организации в   |
   |  |отчетном периоде. Это значит, |отчетном периоде.             |
   |  |что в отчетном году уже       |Они происходят неожиданно,    |
   |  |существовали условия для их   |внезапно:                     |
   |  |возможного совершения до даты |— пожар, авария, стихийное    |
   |  |подписания годовой            |бедствие;                     |
   |  |бухгалтерской отчетности.     |— резко изменился курс валюты;|
   |  |Например:                     |— произошла национализация.   |
   |  |— дебитор признан банкротом,  |Идеи о принятии того или иного|
   |  |но в отчетном году в отношении|решения появляются уже после  |
   |  |этого дебитора уже            |составления годовой           |
   |  |осуществлялась процедура      |бухгалтерской отчетности, а   |
   |  |банкротства;                  |само решение принимается до   |
   |  |— обнаружена ошибка в         |подписания отчетности:        |
   |  |бухгалтерском учете или в     |— реорганизация предприятия;  |
   |  |расчете налогов, но она       |— приобретение предприятия как|
   |  |возникла как раз в текущем    |имущественного комплекса;     |
   |  |отчетном периоде;             |— реконструкция;              |
   |  |— снизилась стоимость активов |— эмиссия ценных бумаг;       |
   |  |и долгосрочных финансовых     |— крупная сделка по выбытию   |
   |  |вложений, но их оценка        |или поступлению основных      |
   |  |производилась в текущем       |средств;                      |
   |  |отчетном периоде;             |— прекращение деятельности или|
   |  |— дочерние и зависимые        |части деятельности организации|
   |  |общества объявили размер      |                              |
   |  |дивидендов, но чистая прибыль |                              |
   |  |образовалась в текущем        |                              |
   |  |отчетном периоде              |                              |
   +——+——————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |2 |События всегда имеют          |Требуется оценка последствий  |
   |  |выраженную стоимостную оценку.|событий в денежном выражении. |
   |  |А к моменту подписания        |Для этого составляется        |
   |  |бухгалтерской отчетности факты|специальный расчет. Однако    |
   |  |хозяйственной деятельности    |возможность оценить           |
   |  |имеют документальное          |последствия в денежном        |
   |  |подтверждение                 |выражении бывает не всегда    |
   +——+——————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |3 |События уточняют величину     |Эти события меняют            |
   |  |конкретного актива,           |деятельность организации в    |
   |  |обязательства, капитала,      |целом. Поэтому в некоторых    |
   |  |доходов и расходов            |случаях сложно проследить     |
   |  |организации                   |влияние события на величину   |
   |  |                              |активов, обязательств,        |
   |  |                              |капитала и суммы доходов и    |
   |  |                              |расходов                      |
   L——+——————————————————————————————+———————————————————————————————
   

А.И.Воропаева

Налоговый консультант

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——