"Советник бухгалтера", 2006, N 2

Вопрос: Некоммерческая организация получает целевое финансирование (гранты) и относит на кредит 86 счета в рублях и валюте. По ПБУ 3/2000 счет 86 необходимо переоценивать на отчетный период.

Надо ли переоценивать целевые средства, получаемые в рублях, если контракт в валюте?

Относятся ли целевые средства к обязательствам?

Следует ли переоценивать расходы на целевое финансирование, т.е. дебет 86?

Может ли организация производить переоценку остатков целевого финансирования по собственной методике?

Ответ: К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное и использованное по назначению, определенному источником целевого финансирования. По нашему мнению, хотя целевые средства в виде гранта и являются безвозвратными, условием безвозвратности является его целевое использование, поэтому его можно отнести к обязательствам в учете у получателя.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Однако счет 86 "Целевое финансирование" в соответствии с Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Учитывая, что средства изначально поступают в рублях, необходимости их пересчета не возникает.

Кроме того, согласно п. 1 ПБУ 3/2000 настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.

Настоящее Положение в соответствии с п. 2 не применяется при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях.

Поскольку в вашем случае в контракте сумма указана в иностранной валюте, а перечислены денежные средства в рублях, то для применения ПБУ 3/2000 не имеется оснований.

Таким образом, нормы бухгалтерского учета в РФ не содержат требования пересчета (переоценки) целевых средств, получаемых в рублях, несмотря на то, что контракт заключен в валюте. Требования пересчета относятся лишь к операциям, совершенным в любой иностранной валюте.

Фактически произведенные расходы в рамках программы целевого финансирования как в рублях, так и валюте также пересчету не подлежат, требования пересчета относятся лишь к остаткам средств целевого финансирования (п. 7 ПБУ 3/2000). Обращаем ваше внимание, что нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению в принципе не подразумевают пересчет сумм осуществленных расходов.

Относительно применения собственной методики переоценки активов и обязательств организации сообщаем следующее.

Правила оценки имущества и обязательств приведены в п. п. 23, 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (п. 23). Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24).

Исходя из этого, производить переоценку остатков целевого финансирования по собственной методике неправомерно.

Р.П.Карпова

Консультант-эксперт

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——