"Аудит и налогообложение", 2006, N 2

Вопрос: В соответствии с какими критериями организация может относиться к субъектам малого предпринимательства?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ) под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает установленных предельных уровней (малые предприятия).

Для иных отраслей и видов деятельности, не указанных в п. 1 ст. 3 данного Закона, установлено ограничение по средней численности для малых предприятий в количестве 50 человек. При этом средняя численность работников малого предприятия за отчетный период определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений юридического лица.

Рассмотрим ситуацию, когда у организации изменяются критерии, по которым она относилась к субъектам малого предпринимательства.

Пунктом 2 ПБУ 18/02 установлено, что данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Неприменение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" может повлечь за собой в случае выявления нарушений в порядке расчета налога на прибыль привлечение к ответственности согласно ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, неприменение ПБУ 18/02 и как следствие неотражение в бухгалтерском учете постоянных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств может быть квалифицировано налоговыми органами как грубое нарушение.

Поскольку субъекты малого предпринимательства представляют бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе, одним из последствий рассматриваемой ситуации может быть привлечение к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда).

Следует иметь в виду, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——