"Аудит и налогообложение", 2006, N 2

Вопрос: Как определяются норма суточных и предельная норма возмещения по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, а также порядок налогообложения и бухгалтерского учета командировочных расходов?

Ответ: В соответствии с Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н установлены размеры выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.

По мнению Минфина (Письмо Минфина от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54), с 1 января 2005 г. в отношении заграничных командировок применяются два документа: Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 и Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н. При этом для целей налога на прибыль организаций применяются нормы расходов организаций на выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства РФ, а в остальных случаях (для целей расчета НДФЛ и ЕСН) - размеры выплаты суточных, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

МКПЦН согласен с финансовым ведомством в части того, что для целей исчисления налога на прибыль в отношении суточных применяется Постановление Правительства РФ N 93, поскольку в соответствии с п. 12 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией, являются суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль расходы на проживание принимаются в полном объеме, но при условии, что данные расходы будут документально подтверждены.

В случае если расходы на проживание не подтверждаются документами, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Для целей определения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН сообщаем следующее.

По мнению МКПЦН, командировочные расходы, в которые включаются суточные и расходы, связанные с возмещением расходов по найму жилого помещения, являются компенсационными выплатами на основании ст. 168 ТК РФ, согласно которой в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии со ст. ст. 217 и 238 НК РФ не облагаются НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты, установленные законодательством.

Управление МНС России по г. Москве Письмом от 31.07.2003 N 27-08н/42413 "О порядке налогообложения доходов физических лиц" довело до сведения налогоплательщиков Разъяснение МНС России от 22.07.2003 N 04-2-10/451-Ю909. В данном Разъяснении указано, что с 1 февраля 2002 г. суточные, выплачиваемые работникам организацией, не находящейся на бюджетном финансировании, за время служебных командировок, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат, подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных работодателем в коллективном договоре или приказе.

Что касается порядка обложения ЕСН суточных, выплачиваемых по нормам, предусмотренным в локальных нормативных актах организации, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если суточные выплачиваются по нормам, установленным в локальных нормативных актах организации, то такие выплаты не подлежат обложению ЕСН в пределах этих норм.

Однако МНС России в Письме от 17.02.2002 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" отменило вышеуказанное Письмо и утверждает, что командировочные расходы, выплачиваемые работникам при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, освобождаются от налогообложения в размерах, установленных в Постановлении Правительства и Минфина России.

Решением от 26.01.2005 N 16141/04 Высший Арбитражный Суд РФ признал Письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" не соответствующим Налоговому кодексу РФ и недействующим полностью.

Если организация исходя из норм действующего на сегодняшний день законодательства примет решение не облагать НДФЛ и ЕСН полную сумму установленных коллективным договором суточных и не подтвержденных документально расходов по найму жилого помещения, признавая их компенсационными выплатами, то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов (Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59).

В случае если расходы по найму документально подтверждены, такие расходы не подлежат обложению ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В случае если расходы по найму жилого помещения не подтверждены документально, они не принимаются в расходы в целях налогообложения прибыли и, соответственно, не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Что касается обложения НДФЛ, то, по мнению Минфина, не облагаются документально не подтвержденные расходы по найму и суточные в пределах норм, утвержденных Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В бухгалтерском учете суточные и возмещение расходов по найму жилого помещения, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, относятся к расходам организации по обычным видам деятельности и принимаются к учету в сумме фактических затрат.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——