"Аудит и налогообложение", 2006, N 2

Вопрос: Разъясните порядок бухгалтерского учета объектов недвижимого имущества (квартир в жилом доме, находящемся на балансе организации), в случае если стоимость жилого дома распределяется между филиалами данной организации?

Ответ: Статья 130 ГК РФ определяет недвижимые вещи как объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Аналогичное определение содержится в ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).

В то же время п. 9 ст. 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а также другими нормами данного Закона не предусмотрено юридическое разделение объекта недвижимости в случае распоряжения собственником частью этого объекта, не связанного с переходом права собственности на эту часть к другому лицу. Эта точка зрения высказана в Постановлении ФАС Московского округа от 24.12.2004 N КГ-А40/11834-04.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств можно учитывать части одного инвентарного объекта как самостоятельные инвентарные объекты в случае, когда эти части имеют разный срок полезного использования.

Иных случаев, когда части основного средства допускается учитывать в качестве самостоятельных инвентарных объектов, стандартами бухгалтерского учета не установлено. Таким образом, на балансе организации (или одного из ее филиалов, в зависимости от принятого решения) может числиться только один объект, а именно жилой дом.

Также не предусмотрена возможность разделения первоначальной стоимости объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств).

В то же время такой подход к рассмотренной ситуации является формальным и, если для целей управленческого учета необходимо разделение объекта с целью распределения стоимости жилого дома по балансам филиалов, на наш взгляд, отражение указанного порядка можно признать допустимым.

Рекомендуем применяемый порядок учета квартир отразить в учетной политике организации. Такой подход возможен, поскольку искажения бухгалтерской отчетности в целом по организации не происходит и отчетность остается достоверной, так как в сводном балансе организации жилой дом будет отражен как единый объект с учетом квартир, находящихся на балансе филиалов, и вся сумма начисленной по нему амортизации участвует в формировании финансового результата.

Для целей налогового учета вопрос начисления амортизации самим обществом или его филиалами, так же как и вопрос признания дохода в виде платы за предоставление имущества внаем, не является принципиальным, поскольку налогоплательщиком является общество. При этом общество исчисляет единую налоговую базу по налогу на прибыль, а распределению для целей уплаты по месту нахождения подразделений подлежит исчисленная сумма налога.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——