"Российский налоговый курьер", 2006, N 4

Вопрос: Организация в IV квартале 2005 г. отказалась от льготы по налогу на прибыль и в конце декабря представила в налоговую инспекцию уточненную декларацию за 9 месяцев 2005 г. Вправе ли инспекция наложить штраф, начислить пени или доначислить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплаченные в IV квартале 2005 г. и соответственно в I квартале 2006 г.?

Ответ: Налогоплательщик вправе отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Основание - п. 2 ст. 56 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Организация, которая отказалась от льготы по налогу на прибыль в IV квартале 2005 г., должна пересчитать налог без учета льготы за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2005 г. и согласно ст. 81 НК РФ представить уточненные декларации за указанные отчетные периоды.

Отказ от льготы не приравнивается к неуплате или неполной уплате сумм налога вследствие неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), за которые п. 1 ст. 122 Налогового кодекса предусматривается штраф. Об этом сказано в п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71.

Однако пени в данной ситуации начисляются в общем порядке (ст. 75 НК РФ). Если налогоплательщик не уплатит сумму исчисленного авансового платежа за отчетный период в срок, установленный ст. 287 НК РФ, то на сумму возникшей недоимки начисляются пени за каждый день просрочки платежа.

Ежемесячные авансовые платежи за текущий квартал уплачиваются в размере 1/3 суммы исчисленного авансового платежа за предыдущий отчетный период. Реальная налоговая база текущего отчетного периода может быть определена только по его окончании.

Таким образом, указанные авансовые платежи не считаются налогом и оснований для их доначисления в IV квартале 2005 г. и в I квартале 2006 г. у налоговых органов нет.

А.А.Родионов

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——