"Российский налоговый курьер", 2006, N 4

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЛИЗИНГОВОГО

ИМУЩЕСТВА: ПРАВИЛА ИЗМЕНИЛИСЬ

Порядок налогообложения лизинговых операций всегда вызывал много вопросов. С 1 января 2006 г. некоторые из них сняты в связи с вступлением в силу поправок в гл. 25 Налогового кодекса. Теперь лизингодатели вправе затраты на приобретение объекта лизинга, который они передали на баланс лизингополучателям, включать в состав расходов в течение всего срока действия договора лизинга. Как рассчитывается величина признаваемых расходов? Можно ли новый порядок применять к договорам, заключенным до 1 января 2006 г.? Ответы на эти и другие вопросы содержатся в статье <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об особенностях исчисления налога на прибыль лизингополучателями читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

Для целей исчисления налога на прибыль принципиально важен выбор той стороны договора лизинга, которая является балансодержателем предмета лизинга. Напомним, что по взаимному соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Такую норму содержит ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Указанный выбор следует зафиксировать в договоре лизинга. Причем именно лизингодатель вправе передать лизингополучателю право учета имущества и начисления по нему амортизации. Ведь имущество в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ).

Таким образом, по общему правилу предмет лизинга должен учитываться у лизингодателя. Это справедливо и в случае, если в договоре лизинга не указан балансодержатель имущества.

И все же часто стороны устанавливают в договоре, что учитывать имущество и начислять по нему амортизацию будет лизингополучатель. Такой выбор позволяет качественно улучшить структуру баланса лизингополучателя за счет того, что предмет лизинга включается в состав основных средств. А это важно, например, при получении кредита в банке.

До внесения Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ поправок в гл. 25 НК РФ подобный выбор ставил лизинговые компании в невыгодные условия при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, прежде чем рассматривать эти изменения, необходимо уяснить, что означают понятия "состав лизингового платежа" и "выкупная цена предмета лизинга". Именно эти термины во многом определяют порядок налогообложения доходов и расходов как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Состав лизингового платежа

Напомним, что гражданско-правовые основы лизинговой деятельности регулируются нормами параграфа 6 гл. 34 ГК РФ и Закона N 164-ФЗ <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее об организационно-правовых особенностях лизинга см. в статье "Договор лизинга: основные правовые аспекты" // РНК, 2004, N 17. - Примеч. ред.

Понятие лизингового платежа дано в ст. 28 указанного Закона. Причем этот термин следует использовать и для целей налогообложения субъектов лизинговой деятельности. Ведь при исчислении налогов термины гражданского законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства. Конечно, при условии, что Налоговый кодекс не содержит свое определение этих понятий. Такой принцип установлен в п. 1 ст. 11 НК РФ.

Таким образом, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. В ст. 28 Закона N 164-ФЗ определен следующий состав лизингового платежа:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Рассмотрим каждую из этих составляющих.

Возмещение стоимости предмета лизинга

На практике именно по этой части лизингового платежа возникает большинство вопросов. Причем связаны они в основном с разграничением таких понятий, как "лизинговый платеж" и "выкупная цена предмета лизинга".

Сразу отметим, что по договору лизинга лизингополучатель оплачивает услугу, оказываемую лизингодателем, возмещая ему затраты на ее осуществление. То есть в состав лизингового платежа закладывается компенсация износа имущества, которое является предметом лизинга. По этому имуществу стороны вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 3. А значит, и в лизинговый платеж включается амортизация, рассчитанная с учетом данного коэффициента.

Если в договоре лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться и выкупная цена предмета лизинга. Причем ее нельзя рассматривать как составляющую лизингового платежа.

Выкупная цена является платой за получение права собственности на предмет лизинга. Она возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с передачей права собственности на этот объект. Однако было бы неверным считать выкупной ценой возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю. По сути, это затраты организации-лизингополучателя на покупку имущества.

Таким образом, лизинговые платежи необходимо соотносить с текущими обязательствами, предусмотренными договором лизинга (договором оказания услуг). А выкупную стоимость - с будущими обязательствами, которые могут быть выполнены при заключении договора купли-продажи.

Иными словами, выкупная цена формирует у лизингополучателя первоначальную стоимость приобретаемого основного средства, которое до этого являлось предметом лизинга. А это значит, что до перехода права собственности на этот объект суммы выкупной стоимости при фактическом перечислении учитываются:

- у лизингополучателя в составе авансов выданных;

- у лизингодателя в составе авансов полученных.

Кроме того, по общему правилу лизингополучатель по окончании срока действия договора лизинга обязан вернуть имущество лизингодателю. Иное должно быть предусмотрено договором лизинга. В этом случае лизингополучатель приобретает предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Учитывая требования ст. 424 ГК РФ, договор купли-продажи должен предусматривать цену, формируемую в рассматриваемом случае с учетом размера выкупной стоимости. Причем ее величина, по мнению автора, должна соответствовать рыночной цене выкупаемого имущества.

Обратите внимание: рыночная цена этого имущества не будет соответствовать его остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском или налоговом учете. И причина тому - ускоренный механизм начисления амортизации по лизинговому имуществу, который, по сути, не отражает фактического износа предмета лизинга.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1. ООО "Восход" заключило договор лизинга с лизинговой компанией ОАО "АРК-Капитал". По условиям договора лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю производственное оборудование на срок 24 месяца. По истечении этого периода лизингополучатель приобретает право собственности на предмет лизинга на основании договора купли-продажи.

Общая сумма затрат ОАО "АРК-Капитал", связанных с приобретением, монтажом и доставкой оборудования, равна 5 460 000 руб. Величина этих затрат формирует первоначальную стоимость предмета лизинга.

Срок полезного использования оборудования для целей налогового учета - 84 месяца. Амортизация начисляется линейным методом.

Согласно утвержденному сторонами графику лизинговых платежей их выплата производится ежемесячно равными частями начиная с января 2005 г. в размере 234 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей равна 5 616 000 руб. (234 000 руб. x 24 мес.), в том числе:

1) 4 680 000 руб. - возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей оборудования лизингополучателю. Эта сумма рассчитана исходя из величины ускоренной амортизации предмета лизинга с применением коэффициента 3, начисляемой в налоговом учете:

5 460 000 руб. : 84 мес. x 24 мес. x 3 = 4 680 000 руб.;

2) 936 000 руб. - вознаграждение лизингодателя.

В договоре лизинга стороны определили выкупную цену предмета лизинга в размере 3 900 000 руб. Эта цена будет указана и в договоре купли-продажи предмета лизинга. При этом данная величина значительно превышает остаточную стоимость предмета лизинга, сформированную, например, в налоговом учете на момент завершения договора лизинга:

5 460 000 руб. - 4 680 000 руб. = 780 000 руб.

Зачастую лизингодатель и лизингополучатель по окончании договора лизинга не заключают договор купли-продажи. Обычно в этой ситуации в договоре лизинга содержится условие о том, что право собственности на имущество переходит к лизингополучателю в случае выплаты лизингодателю всей суммы лизинговых платежей.

По мнению автора, сделку по передаче имущества надо квалифицировать следующим образом. Согласно ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. При этом договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Таким образом, договор лизинга, по которому к новому собственнику переходит право собственности на имущество, не содержащий прямого указания на безвозмездный характер сделки, нельзя считать безвозмездным.

При определении условий о цене передачи права собственности на имущество по такому договору следует учитывать положения п. 3 ст. 424 ГК РФ. Согласно указанной норме в таких случаях исполнение договора оплачивается по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Бывает, что организация-продавец пересматривает сумму задолженности покупателя по договору купли-продажи. Это выражается в отсутствии в учете продавца суммы задолженности за покупателем по этому договору. В таком случае покупатель освобождается от имущественной обязанности заплатить за приобретенные ценности. А это означает, что получающая сторона определяет стоимость основного средства в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Возмещение прочих затрат лизингодателя

Основной обязанностью лизингодателя является приобретение предмета лизинга, который передается лизингополучателю во временное владение и пользование. Однако обычно перечень обязанностей лизингодателя этим не ограничивается.

Например, договор может предусматривать, что лизингодатель оказывает услуги по обучению сотрудников лизингополучателя работе на оборудовании, переданном в лизинг. Если в договоре лизинга отдельно не оговорена плата за эту услугу, лизингополучатель компенсирует расходы лизингодателя посредством уплаты лизинговых платежей.

Кроме того, в большинстве случаев лизингодатели приобретают имущество за счет заемных средств. Проценты за пользование кредитными ресурсами также увеличивают сумму лизинговых платежей.

У субъектов лизинговой сделки обычно не возникает вопросов, связанных с порядком признания таких затрат в составе лизинговых платежей. Главное - чтобы они были экономически оправданными.

Вознаграждение лизингодателя

Как уже отмечалось, в ст. 28 Закона N 164-ФЗ установлено, что в состав лизингового платежа включается доход лизингодателя. То есть в Законе N 164-ФЗ доход лизингодателя определен как часть лизинговых платежей, которая фактически является суммой причитающегося вознаграждения.

Пункт 2 ст. 249 НК РФ устанавливает, что доходом признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая в свою очередь определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Правовое регулирование налогообложения определяется Налоговым кодексом. Поэтому понятие "доход" для целей исчисления налога на прибыль применяется в том значении, которое содержится в Кодексе. В этом смысле к понятию "доход лизингодателя" не применим п. 1 ст. 11 Налогового кодекса.

Таким образом, в налоговом учете выручкой лизинговой компании признается общая величина лизинговых платежей (за вычетом НДС), включающая в том числе и возмещение стоимости лизингового имущества. Это справедливо независимо от выбора сторонами балансодержателя предмета лизинга.

На основании п. 7 ст. 258 НК РФ предмет лизинга включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество учитывается по условиям договора лизинга. Таким образом, величина начисленной амортизации по имуществу, которое учитывается на балансе лизингодателя, включается в состав его расходов. В результате из общей суммы лизингового платежа налог на прибыль будет исчислен только с части, которая соответствует размеру вознаграждения лизингодателя.

Иная ситуация возникает, когда амортизацию начисляет лизингополучатель. Тогда лизинговая компания в течение всего срока действия договора лизинга не вправе учесть расходы на приобретение предмета лизинга через механизм начисления по нему амортизации. Признать эти расходы в налоговом учете лизингодателя можно было только в момент реализации имущества по окончании договора лизинга.

В рассматриваемом случае у лизингодателя образуется убыток в виде разницы между ценой реализации имущества, которая соответствует его выкупной стоимости, и его первоначальной стоимостью. Причем этот убыток можно единовременно учесть в составе расходов лизингодателя независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока его полезного использования. Минфин России свою позицию по этому вопросу выразил в Письмах от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35 и от 15.06.2004 N 03-02-05/2/54.

В результате получалось, что в течение всего срока действия договора лизинга налогом на прибыль облагалась не сумма прибыли (вознаграждение) лизингодателя, а величина его дохода, которая соответствует сумме лизинговых платежей.

Указанный порядок налогообложения доходов и расходов лизингодателя действовал до 1 января 2006 г. Ситуация изменилась в связи с вступлением в силу поправок, внесенных в гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Новый порядок признания расходов у лизингодателя

Принятые поправки изменили порядок признания лизингодателем расходов на приобретение предмета лизинга по тем договорам, согласно которым балансодержателем этого объекта имущества является лизингополучатель. В подобных ситуациях новая редакция пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет лизингодателю учитывать расходы на приобретение предмета лизинга в течение срока действия договора лизинга. Речь в данном случае идет лишь о расходах на приобретение предмета лизинга, то есть о стоимости имущества, которая указана в договоре купли-продажи между лизингодателем и продавцом имущества.

Это означает, что первоначальная стоимость предмета лизинга, сформированная в налоговом учете лизингополучателя, может отличаться от суммы затрат, учитываемых лизингодателем. Разницу в этом случае составляют расходы лизингодателя на доставку, монтаж и доведение до состояния, в котором лизинговое имущество пригодно для использования. Все указанные расходы формируют первоначальную стоимость предмета лизинга. Основание - п. 1 ст. 257 НК РФ. Таким образом, в течение срока действия договора лизинга лизингодатель не вправе учесть такие затраты в составе прочих расходов. Он сможет учесть их лишь по окончании договора.

Пример 2. В январе 2006 г. ООО "Молочный завод" заключило с лизинговой компанией ОАО "ЛВР" договор лизинга, согласно которому лизингодатель обязуется приобрести и передать заводу оборудование для производства сыра. Стоимость оборудования - 250 000 000 руб.

По условиям договора расходы по доставке и монтажу технологической линии в размере 6 000 000 руб. несет лизингодатель.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании договора лизинга лизингополучатель приобретает право собственности на оборудование. Следовательно, в течение срока действия договора лизинга лизингодатель вправе включить в состав прочих расходов только стоимость технологической линии в размере 250 000 000 руб. Затраты на доставку и монтаж оборудования в размере 6 000 000 руб. будут учтены для целей налогообложения прибыли по окончании договора лизинга.

Как рассчитать сумму признаваемых расходов

Как рассчитывается сумма признаваемых расходов, сказано в п. 8.1 ст. 272 НК РФ. Напомним, что в этой статье изложен порядок признания расходов у налогоплательщиков, применяющих метод начисления.

У такой категории лизингодателей затраты на приобретение лизингового имущества учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом величина признаваемого в каждом отчетном периоде расхода рассчитывается пропорционально сумме лизинговых платежей, учитываемых в этом же отчетном периоде в качестве дохода лизингодателя.

Момент признания дохода в виде лизинговых платежей определяется как одна из следующих дат (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ):

- дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

Иначе говоря, независимо от факта оплаты лизингополучателем лизинговых платежей лизингодатель включает их величину в состав своих доходов согласно утвержденному сторонами графику уплаты лизинговых платежей. А в том периоде, в котором лизинговый платеж включается в доход, соответствующая ему часть затрат на приобретение лизингового имущества признается в составе прочих расходов лизингодателя.

Как уже отмечалось, данный порядок предусмотрен для лизинговых компаний, применяющих метод начисления. Следует отметить, что большинство лизингодателей при определении доходов и расходов используют именно этот метод.

Лизингодатели могут применять и кассовый метод. Однако следует учитывать, что п. 1 ст. 273 НК РФ возможность использования этого метода ограничена размером выручки налогоплательщика в сумме 1 000 000 руб. в среднем за каждый из четырех предыдущих кварталов.

Воспользоваться правом учитывать затраты на приобретение лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга могут и указанные лизингодатели. И в данном случае не важно, какой метод определения доходов и расходов они применяют. Ведь на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ возможность учета таких затрат не ставится в зависимость от метода, используемого лизингодателем.

Вместе с тем для лизингодателей, применяющих кассовый метод, в ст. 273 Налогового кодекса не предусмотрен порядок признания расходов на приобретение переданного в лизинг имущества. Как в этом случае рассчитать долю затрат на приобретение предмета лизинга, признаваемых в составе прочих расходов? Нужно воспользоваться тем же принципом расчета суммы признаваемых затрат, который предусмотрен в п. 8.1 ст. 272 НК РФ. В том же периоде, в котором лизинговый платеж включается в доход, соответствующая ему часть затрат признается в составе прочих расходов налогоплательщика. Отличие лишь в том, что затраты будут учитываться у лизингодателя по мере поступления лизинговых платежей.

Рассмотрим порядок расчета суммы признаваемых лизингодателем расходов на приобретение лизингового имущества в течение срока договора лизинга.

Пример 3. Лизинговая компания ООО "Статус" заключила договор лизинга сроком на 1 год (с января по декабрь 2006 г.). Стоимость предмета лизинга, уплаченная продавцу имущества, - 120 000 руб. (без учета НДС). Амортизацию по нему начисляет лизингополучатель с учетом повышающего коэффициента 3. Срок полезного использования имущества - 36 месяцев.

Общая сумма лизинговых платежей, которую должен выплатить лизингополучатель, равна 150 000 руб. (без учета НДС). При этом графиком лизинговых платежей предусмотрено их равномерное перечисление в конце каждого месяца 2006 г. в размере 12 500 руб. (150 000 руб. : 12 мес.).

ООО "Статус" при исчислении налога на прибыль доходы и расходы определяет методом начисления.

В течение срока действия лизинговые платежи начисляются равномерно, значит, и затраты на приобретение предмета лизинга лизинговая компания будет учитывать в составе прочих расходов равными частями ежемесячно в размере:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Нередко в договорах лизинга содержится условие о перечислении лизингополучателем лизингодателю аванса в счет будущих лизинговых платежей. Как правило, величина такого аванса весьма значительна и может достигать 30% от общей суммы лизинговых платежей. Как в подобных ситуациях рассчитать величину признаваемых расходов на приобретение лизингового имущества?

Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком порядке уплаченный аванс засчитывается в качестве лизинговых платежей. Иногда стороны предусматривают в договоре лизинга, что сумма уплаченного аванса засчитывается в качестве первого лизингового платежа. Однако при значительной величине авансового платежа стороны, принимая такое решение, должны учитывать возможные налоговые риски.

Если аванс равномерно распределяется в течение всего срока действия договора лизинга, то и сумма затрат на приобретение предмета лизинга, соответствующая этому авансу, будет равномерно включаться в состав прочих расходов лизингодателя.

Поясним сказанное на примере.

Пример 4. Изменим условия примера 3. Предположим, договором лизинга и графиком лизинговых платежей предусмотрена уплата аванса в размере 30 000 руб. (без учета НДС). Лизингополучатель перечислил его 10 января 2005 г. Оставшаяся сумма лизинговых платежей в размере 120 000 руб. перечисляется начиная с января 2006 г. ежемесячно по 10 000 руб. Стороны установили, что сумма уплаченного аванса засчитывается в качестве лизингового платежа также в течение всего 2006 г. по 2500 руб. в месяц.

Таким образом, сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемого в составе доходов, равна:

10 000 руб. + 2500 руб. = 12 500 руб.

Величина затрат на приобретение лизингового имущества, ежемесячно включаемая в состав прочих расходов лизингодателя, составит:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

При расчете суммы признаваемых расходов на приобретение предмета лизинга нужно быть очень внимательными в случаях, когда договор лизинга заключен на меньший срок, чем срок полезного использования имущества, уменьшенный в соответствии с применяемым повышенным коэффициентом амортизации.

В этом случае сумма признаваемых у лизингодателя прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ должна быть меньше общей величины его затрат на приобретение предмета лизинга. Как было сказано выше, в состав лизинговых платежей включается возмещение затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, рассчитанное исходя из суммы амортизации имущества.

Таким образом, в течение срока действия договора лизинга лизингодатель вправе учесть только ту сумму расходов на приобретение имущества, которую компенсирует лизингополучатель посредством уплаты лизинговых платежей.

Пример 5. В январе 2006 г. ЗАО "Альфа" заключило с лизинговой компанией ООО "РК-Лизинг" договор лизинга сроком на 1,5 года. Лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю швейное оборудование, срок полезного использования которого - 8 лет. Балансодержателем этого имущества является лизингополучатель. Амортизация в налоговом учете начисляется линейным способом с использованием повышающего коэффициента 3.

Согласно договору купли-продажи между лизингодателем и продавцом стоимость оборудования равна 1 000 000 руб. (без НДС).

Общая сумма лизинговых платежей по договору составила 850 000 руб. (без НДС). В эту сумму стороны включили компенсацию затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга в размере произведенных в налоговом учете амортизационных отчислений. В течение срока действия договора лизинга эта величина составит:

1 000 000 руб. : 8 лет x 1,5 года x 3 = 562 500 руб.

Именно эту сумму затрат лизингодатель должен признавать в составе прочих расходов пропорционально сумме лизинговых платежей.

На какие правоотношения распространяются новые правила

Обычно договоры лизинга заключаются на длительный срок. Это означает, что в 2006 г. лизинговые компании будут получать лизинговые платежи по договорам, заключенным и до 1 января 2006 г. Распространяются ли на такие договоры новые правила признания расходов на приобретение лизингового имущества?

Да, распространяются. Дело в том, что возможность применения рассматриваемых поправок соотносится не с датой заключения конкретного договора лизинга, а с периодом, в течение которого уплачиваются лизинговые платежи.

Следовательно, по договорам лизинга, заключенным до 2006 г. и предусматривающим учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, стоимость имущества будет учтена в составе прочих расходов пропорционально части лизинговых платежей, уплаченной после 1 января 2006 г.

Как лизингодатель должен учитывать не списанную в расходы стоимость имущества по окончании срока действия договора лизинга? Это будет зависеть от цели дальнейшего использования имущества, являвшегося предметом лизинга.

Если по окончании договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, не учтенные ранее расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга впоследствии могут быть признаны в налоговом учете:

- при реализации имущества, прежде передававшегося в лизинг (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

- использовании возвращенного предмета лизинга в деятельности, направленной на получение дохода, путем включения указанного имущества в состав амортизируемого имущества и начисления по нему амортизации.

Если по окончании договора лизинга право собственности на предмет лизинга приобретает лизингополучатель, доход лизингодателя в виде выкупной стоимости предмета лизинга следует уменьшить на ранее не учтенную часть стоимости этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Приведем пример.

Пример 6. Лизинговая компания в июне 2005 г. заключила договор лизинга сроком на 1 год. Предмет лизинга, стоимость которого 300 000 руб., учитывается на балансе лизингополучателя. Срок полезного использования имущества составляет 36 месяцев.

По окончании срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю на основании договора купли-продажи. Выкупная цена предмета лизинга, установленная в договоре, равна 200 000 руб.

За период с января по июнь 2006 г. лизингодатель включил в состав прочих расходов половину затрат на приобретение предмета лизинга в размере 150 000 руб. Оставшуюся часть расходов лизингодатель вправе учесть при реализации лизингополучателю права собственности на имущество.

Доход от этой сделки следует уменьшить на цену приобретения имущества (за вычетом суммы, уже учтенной в составе расходов). Основание - пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В результате налог на прибыль нужно исчислить с дохода от реализации в размере 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.).

В.К.Синилов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление налогообложения

прибыли (дохода)

ФНС России

Подписано в печать

31.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——