Вопрос: Индивидуальный предприниматель, вид деятельности которого связан с оказанием транспортных услуг, в феврале 2003 г. заключил договор страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств и уплатил сумму страховой премии.

Сумма уплаченной страховой премии была отнесена им на уменьшение налоговой базы 2003 г. по налогу на доходы физических лиц. По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом, было установлено неправомерное отнесение указанной суммы в уменьшение налоговой базы. Насколько это верно?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Учитывая, что договор страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств был заключен до вступления в силу Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (до 1 июля 2003 г.), принимать указанную сумму к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы, неправомерно. Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств в данном случае является добровольным.

В расходы на добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп.8 п.1 ст.263 НК РФ). Следовательно, расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

27.04.2004

————