"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 1

НАДБАВКИ ЗА МОНТАЖ, НАЛАДКУ И СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ

После отмены Постановления Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51, которым устанавливались размеры надбавок при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, вопросы по этой теме стали возникать намного чаще. Один из них: облагать ли выплачиваемые надбавки ЕСН и налогом на доходы физических лиц? Налоговики заняли довольно жесткую и однозначную позицию - облагать. Так ли это на самом деле? Как поступать в этой ситуации организациям?

В чем проблема?

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ были утверждены Постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 (далее - Постановление Минтруда России N 51). Таким работникам полагалась надбавка к зарплате взамен суточных в размере 50 процентов тарифной ставки (должностного оклада) за каждый календарный день пребывания на месте производства работ. А за время нахождения в пути этим работникам выплачивались суточные. Надбавка и суточные не должны были превышать размера установленной нормы суточных при командировках на территории России.

Но, как мы уже сказали в начале нашей статьи, сейчас Постановление Минтруда России N 51 отменено.

С 1 января 2005 г. действует Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. N 51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета". Однако, как видно из его названия, оно касается только "вахтовиков" и распространяется лишь на организации, которые финансируются из федерального бюджета.

В отношении надбавок при направлении на монтажные, наладочные и строительные работы работников небюджетных организаций никаких постановлений больше не принималось.

Каково мнение чиновников?

Налоговики считают, что надбавка взамен суточных при направлении работников на монтажные, наладочные и строительные работы сейчас никаким законодательным актом не предусмотрена.

Конечно же, организация может предусмотреть такую выплату в коллективном или трудовом договоре с работниками. Тогда сумму надбавки можно будет включать в расходы в целях налогообложения прибыли (ст. 255 Налогового кодекса РФ). Об этом же сказано в Письме Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-03-04/1/243.

Но при этом организации придется начислять с таких надбавок ЕСН. На это указано в Письме ФНС России от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-05/295@ <*>, в котором налоговики учитывают Разъяснения Минфина России от 23 марта 2005 г. N 03-05-02-03/17. В Письме напоминается, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ ЕСН не облагаются все виды компенсационных выплат, которые связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Но в Кодексе есть два условия. Эти выплаты должны быть:

1) установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления;

2) выплачены в пределах норм, которые соответствуют законодательству Российской Федерации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Текст этого Письма опубликован в журнале "Учет в строительстве" N 4, 2005, с. 105.

А вот если надбавка к зарплате взамен суточных не уменьшает базу обложения налогом на прибыль, то и ЕСН облагать такие выплаты не требуется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, в Письме отмечено, что ЕСН не облагаются расходы по найму жилого помещения и проезду от места постоянной работы до места производства работ и обратно, если направление работника оформлено в виде служебной командировки (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Если следовать разъяснениям чиновников, то аналогичные выводы в отношении оплаты жилья и проезда будут справедливы и в том, что касается налога на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Что делать?

Обратите внимание: надбавки к зарплате, о которых идет речь, выплачиваются взамен суточных. Но ведь организации могут выплачивать не надбавки взамен суточных, а суточные.

Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 ограничивает только размер расходов на командировки, покрываемых за счет средств федерального бюджета, не ограничивая их размера, если они покрываются за счет других источников. На это также указано в Решении ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04.

Итак, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом, протоколом и т.п.) организации в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ.

Если выплаты суточных соответствуют этим порядку и размерам, то их не нужно облагать ЕСН и налогом на доходы физических лиц.

С налогом на прибыль сложнее. Здесь применить увеличенный размер суточных нельзя.

Придется руководствоваться размерами суточных, установленными Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 9, которые для целей налогообложения прибыли при командировках по территории России составляют 100 руб.

Примечание. Условия командировки

Работник может быть направлен в служебную командировку на монтажные, наладочные или строительные работы как на другое предприятие, так и на объект своей организации, который находится в другом месте. По определению служебной командировки, которое дано в ст. 166 Трудового кодекса РФ, разделения на "свои" и "чужие" объекты не делается. Главное - работник едет по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Командировка на монтажные, наладочные и строительные работы может длиться до одного года. Это установлено в п. 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Более длительные командировки нецелесообразны. Ведь работнику требуется отпуск в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

В.Ю.Осипян

Ведущий специалист

аудиторской фирмы "ЦБА"

Подписано в печать

30.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——