Вопрос: В соответствии со ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению ЕСН:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Просим разъяснить, следует ли включать в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН суммы пособия на детей дошкольного возраста, финансируемые из фонда альтернативного воспитания, предусмотренные Постановлением администрации области от 18.01.1993, если в 2000, 2001, 2002 гг. организация выплачивала эти пособия за 1995 г. Финансирование организации осуществлялось из областного бюджета.

Следует ли включать в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН суммы компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, предусмотренные ст.219 Трудового кодекса РФ, в размере, установленном коллективным договором?

На наш взгляд, оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, должна быть разделена на части, одна из которых (вознаграждение за труд) подлежит обложению ЕСН, а другая (компенсационные выплаты) - не подлежит обложению ЕСН. Верна ли наша позиция?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 апреля 2004 г. N 04-04-04/53

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм пособий на детей дошкольного возраста и компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условия труда, и сообщает следующее.

Как правильно указано в обращении, в соответствии со ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению единым социальным налогом (далее - ЕСН):

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку выплата пособий на детей дошкольного возраста предусмотрена Постановлением администрации области от 18.01.1993 "О выплате пособий на детей дошкольного возраста", а право на получение компенсации работниками, занятыми на тяжелых работах и на работах с вредными условиями труда, установлено ст.219 Трудового кодекса Российской Федерации, то такие выплаты, в соответствии с пп.1 и 2 п.1 ст.238 Кодекса, не подлежат налогообложению ЕСН.

Таким образом, позиция, изложенная в обращении, правомерна.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

27.04.2004

————