"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 1

ЗАКАЗЧИК ПРИОБРЕЛ БЫТОВКУ

Фирма осуществляет капитальное строительство производственного комплекса подрядным способом, а также технадзор. Заказчик приобрел бытовку за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете заказчика приобретение и эксплуатацию данной бытовки? Об этом - в нашей статье.

Приобретение бытовки

Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусмотрено, что активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- активы будут использоваться в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

- они будут использоваться свыше 12 месяцев;

- организация не предполагает их перепродать;

- активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если приобретенная бытовка соответствует всем этим условиям, то в бухгалтерском учете заказчика она будет учитываться в составе основных средств. Иначе говоря, стоимость приобретенной бытовки нужно будет сначала отразить на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем (после введения ее в эксплуатацию) - на счете 01 "Основные средства".

Примечание. Бытовка принимается к бухучету в состав основных средств по Акту о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

На основании п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ в налоговом учете амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Таким образом, в нашем случае бытовка подпадает под амортизируемое имущество.

"Входной" НДС, уплаченный поставщику бытовки, принимается к вычету из бюджета (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Причем сделать это можно, как только объект будет поставлен на учет. Это следует из п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Пример 1. Напомним, что заказчик приобрел у поставщика бытовку за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В учете заказчика бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - принята бытовка от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен НДС по бытовке (согласно счету-фактуре поставщика);

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачена бытовка поставщику;

Дебет 01

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 100 000 руб. - принята бытовка в состав основных средств на основании оформленных документов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 18 000 руб. - возмещен из бюджета НДС по бытовке, введенной в состав основных средств.

В налоговом учете заказчик отразит бытовку (100 000 руб.) в составе амортизируемого имущества.

Содержание бытовки

Расходы по содержанию бытовки включаются в бухучете заказчика в стоимость строящегося производственного комплекса (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Тот же порядок действует и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Одним из таких расходов являются амортизационные отчисления по бытовке.

Напомним, что в бухучете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия бытовки к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Заметим, что аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Правда, в налоговом учете организации с 1 января 2006 г. могут единовременно списать на расходы до 10 процентов стоимости приобретенного основного средства, введенного в эксплуатацию (п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ), что не предусматривают правила бухучета.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что и в бухучете, и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом; срок использования бытовки - 61 месяц.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия бытовки в состав основных средств, в учете заказчика будет ежемесячно делаться следующая проводка:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

Кредит 02

- 1639,34 руб. (100 000 руб. : 61 мес.) - включена в затраты по строительству производственного комплекса сумма амортизации, начисленной по бытовке.

В налоговом учете заказчик единовременно может начислить амортизацию в размере 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%). Сумма ежемесячной амортизации будет составлять 1475,41 руб. ((100 000 руб. - 10 000 руб.) : 61 мес.).

А вот как пояснил нам эту ситуацию А.Ю. Дементьев, генеральный директор ООО "Аудит-Эскорт":

- При осуществлении капитального строительства заказчик-застройщик в течение срока строительства включает амортизационные отчисления по бытовке, приобретенной для осуществления технадзора, в состав прочих капитальных затрат по статье "Расходы на содержание заказчика".

После принятия производственного комплекса в состав основных средств учет расходов по содержанию бытовки будет зависеть от ее дальнейшего целевого использования заказчиком.

Е.М.Леонов

Аудитор

ОАО "ЦентрТелеком"

г. Липецк

Подписано в печать

30.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——