"Учет. Налоги. Право", 2006, N 4

ИЗМЕНЕНИЯ В ПБУ 6/01 УВЕЛИЧИВАЮТ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Автор статьи "Новый объект по налогу на имущество" рассматривает новшества в бухгалтерском учете основных средств. Связаны они с выходом Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, который внес изменения в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Я хочу остановиться на изменениях в порядке признания активов в качестве основных средств. Так, по новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 таковыми будут являться в том числе и долгосрочные вложения в материальные ценности. К ним относится имущество, переданное в аренду или лизинг и учитываемое на счете 03.

Получается, что активы, числящиеся на счете 03, облагаются налогом на имущество. Ведь объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поскольку Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н нужно применять при составлении бухгалтерской отчетности 2006 г., возникает следующий вопрос. Все ли активы, числящиеся на счете 03, включаются в базу для расчета налога? Или это относится к доходным вложениям, поступившим в организацию после 1 января 2006 г.?

Отражение доходных вложений в отчетности

Остановлюсь на учете доходных вложений в материальные ценности. К счету 03 открываются аналитические счета по каждому объекту материальных ценностей и арендатору. Активы, учитываемые в составе доходных вложений, отражаются по первоначальной стоимости. Так гласит Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Итоговое сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" определяется на дату составления бухгалтерской отчетности. В баланс этот показатель переносится в нетто-оценке, то есть за минусом амортизации, начисленной по этим объектам.

Как я уже отметил, изменения в учете основных средств нужно применять при составлении бухгалтерской отчетности 2006 г. Пункт 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) устанавливает для этого следующие сроки. Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом нужно учитывать требование о непрерывности учета всех хозяйственных операций (ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Исходя из этого, данные по графе 3 "На начало отчетного периода" строки 135 баланса "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 г. будут совпадать с показателем, отражаемым в графе 4 "На конец отчетного периода" этой же строки за 2005 г. Таким образом, начальный остаток по счету 03 на 1 января 2006 г. будет включать информацию о доходных вложениях в материальные ценности, числящихся в учете до этой даты.

Приобретаемые в течение 2006 г. активы, изначально предполагаемые для сдачи в аренду или лизинг, также будут отражены на счете 03. Поскольку именно этот счет предназначен для учета объектов, передаваемых во временное владение или пользование (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции). Однако аналитический учет не предусматривает отдельное отражение каждого такого объекта по дате его приобретения. Поэтому все активы, числящиеся на счете 03, будут включаться в объект обложения по налогу на имущество. Теперь нужно определить, с какого момента увеличится налоговая нагрузка.

Когда нужно платить больше

Налог на имущество платится по итогам налогового периода (п. 1 ст. 383 НК РФ). Им по ст. 379 НК РФ признается календарный год. В течение года по итогам каждого отчетного периода плательщики налога вносят авансовые платежи. Это установлено п. 2 ст. 383 Кодекса. Отчетными периодами по налогу на имущество являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Порядок и сроки перечисления налога и авансовых платежей устанавливают субъекты РФ своими законодательными актами.

Возьмем, к примеру, Закон Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области". Статья 2 этого Закона устанавливает следующий порядок уплаты налога. Авансовые платежи организации перечисляют ежеквартально, не позднее 30 дней с даты окончания каждого отчетного периода. По итогам года налог платится не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.

Глава 30 "Налог на имущество организаций" требует включать все активы, учитываемые в качестве основных средств, в объект обложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому для лизинговых компаний, на балансе которых числится переданное в лизинг имущество, а также для фирм, сдающих объекты в аренду, налог на имущество увеличится значительно. Ведь в объект обложения по этому налогу с 2006 г. войдет все имущество, учитываемое в составе доходных вложений в материальные ценности независимо от даты приобретения.

А.Александров

Аудитор

Подписано в печать

27.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——