"Учет. Налоги. Право", 2006, N 4

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ И СЧЕТ 08

Поправки, внесенные в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", существенно поменяли порядок учета основных средств (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н). В частности, поправки коснулись и учета имущества, полученного по договору дарения, а также активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 2006 г. оценивать такие объекты надо на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. п. 10 и 16 ПБУ 6/01). Напомним, что раньше оценка происходила на дату принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. То есть при переводе их на счет 01.

Импортный объект

Рассмотрим, как отражалось приобретение основного средства за валюту до 2006 г. При поступлении актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте, бухгалтеру нужно было пересчитать сумму по курсу ЦБ РФ и отразить рублевый эквивалент по дебету счета 08 (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 27 Приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Затем ПБУ 6/01 требовало проводить переоценку на дату принятия актива к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01).

Поскольку нормы ПБУ 6/01 не распространяются на финансовые вложения, датой принятия объекта к учету являлась дата ввода его в эксплуатацию (п. 3 ПБУ 6/01). Как известно, даты поступления имущества и начала его использования часто не совпадают. Курс же валюты постоянно колеблется. Возникающая при этом курсовая разница относится на внереализационные доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Пример 1. Организация 5 декабря 2005 г. получила основное средство стоимостью 10 000 долл. США. Право собственности на него перешло в тот же день. Объект введен в эксплуатацию 19 декабря 2005 г. Оплата произведена 27 декабря 2005 г. Курс доллара США на 05.12.2005 - 28,96 руб/USD, на 19.12.2005 - 28,68 руб/USD. НДС и таможенные платежи в примере не учитываются.

5 декабря 2005 г.:

Дебет 08 Кредит 60

289 600 руб.

(10 000 USD x 28,96 руб/USD)

- отражена стоимость приобретенного основного средства.

19 декабря 2005 г.:

Дебет 01 Кредит 08

286 800 руб.

(10 000 USD x 28,68 руб/USD)

- введено основное средство в эксплуатацию.

Как видите, первоначальная стоимость основного средства сформирована в момент перевода объекта на счет 01. И из-за того, что курс доллара снизился, на счете 08 образовалась разница. В бухгалтерском учете она отражалась следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 08 2800 руб.

- учтена разница между первоначальной стоимостью и оценкой

на счете 08.

С 2006 г. пересчитывать стоимость объекта на момент ввода его в эксплуатацию не надо.

Пример 2. Немного изменим условия примера 1. Предположим, что основное средство приобретено не в 2005 г., а в декабре 2006 г.

5 декабря 2006 г.:

Дебет 08 Кредит 60

289 600 руб.

(10 000 USD x 28,96 руб/USD)

- отражена стоимость приобретенного основного средства.

19 декабря 2006 г.:

Дебет 01 Кредит 08

289 600 руб.

- введен объект в эксплуатацию.

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства с этого года формируется на дату получения основного средства.

Официальная позиция. Источник "УНП" в отделе методологии бухгалтерского учета, отчетности и учетной документации Минфина России: "С 2006 года стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, формируется на счете 08 и не изменяется на дату перевода объектов в состав основных средств".

Подаренное имущество

А теперь рассмотрим порядок учета основных средств, полученных по договору дарения. С 2006 г. оценка таких объектов также производится в момент принятия их к бухгалтерскому учету на счет 08.

Пример 3. Торговая организация по договору дарения получила основное средство. Его рыночная стоимость составила 30 000 руб., а расходы по транспортировке - 1180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб.) Срок полезного использования - 6 лет.

Принятие объекта к учету отразится проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2 30 000 руб.

- безвозмездно получено основное средство;

Дебет 08 Кредит 60 1 000 руб.

- учтены расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 60 180 руб.

- отражена сумма входного НДС;

Дебет 01 Кредит 08 31 000 руб.

- введено в эксплуатацию основное средство.

Во внереализационные доходы стоимость такого имущества включают равномерно по мере начисления амортизации. Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, делаются следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02 431 руб.

(31 000 руб. : 6 лет : 12 мес.)

- начислена амортизация;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 417 руб.

(30 000 руб. : 6 лет : 12 мес.)

- отнесена на прочие доходы часть суммы, учтенной на счете 98,

пропорционально начисленной амортизации.

Л.Пашинина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

27.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——